Давайте рассмотрим ситуацию – компания перешла с УСН на общую систему налогообложения. Как учитывать переходящие операции, которые начались на одном режиме, а заканчиваются уже на другом режиме налогообложения.
Особые правила формирования переходной налоговой базы есть только для компаний, которые на общей системе будут определять доходы и расходы методом начисления. Для компаний, которые станут использовать кассовый метод, нет специального порядка формирования доходов и расходов в переходный период. В переходном периоде есть нюансы только для компаний, которые используют метод начисления. Это самый распространенный способ учета.
Итак, рассмотрим особенности признания доходов при переходе с УСН на ОСНО.
Компания получила аванс на упрощенке, а товар отгрузила уже в следующем году, когда применяет общий режим. Выручка в таком случае учитывается в базе по УСН. Напомним, на УСН действует кассовый метод признания дохода. Доходы формируются по мере поступления оплаты и не зависят от даты реализации.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Компания отгрузила товары на упрощенке в декабре 2022 года, но оплата поступит в 2023 году — после перехода на общую систему. Такую выручку надо будет учесть в 2023 году, при расчете налога на прибыль.
Есть еще один момент. В переходном периоде, при расчете налога на прибыль надо учесть в доходах дебиторскую задолженность покупателе, которая накопилась за время применения УСН. И не зависимо от того, когда покупатель планирует погасить свою задолженность, увеличить доходы надо в том месяце, в котором компания перешла на ОСНО, то есть в 1 квартале 2023 гада. НДС на эти суммы начислять не надо.
Обратите внимание! Порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражают независимо от оплаты (раздел IV ПБУ 9/99). Выручка, которую не учли при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.
Есть и особенности списания расходов при смене режима налогообложения.
Компании на УСН учитывали авансы (предоплаты) выданные поставщикам по не законченным сделкам. Незакрытые авансы учитываются на ОСНО в расходах по мере того, как товары, работы, услуги будут оприходованы.
Напомним, при методе начисления расходы учитывают в том периоде, в котором они возникают. Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему, при расчете налога на прибыль включают в расходы (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
Компания имеет кредиторскую задолженность накопленную при применении УСН. Кредиторская задолженность поставщикам, бюджету по страховым взноса, по заработной плате сотрудникам, учитывается в расходах при расчете налога на прибыль на ОСНО, за исключением расходов не учитываемых на УСН.
Напомним, при методе начисления расходы признают в том периоде, когда они возникают. Дата оплаты расходов на дату их учета не влияет. В связи с этим на общей системе стоимость оказанных при упрощенке, но не оплаченных услуг нужно включить в расходы. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.
Стоимость купленных для перепродажи товаров можно учесть на УСН (доходы минус расходы), если они оплачены и реализованы. Если компания продала товар, но еще не расплатилась с поставщиком, списать эту сумму можно в месяце перехода на общую систему. Стоимость товаров, которые не продали до перехода на общую систему, можно учесть при расчете налога на прибыль после реализации.
А как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет, формировать и сдавать отчетность, а так же работать в программах 1С Вы можете изучить на наших курсах:
Комплексная программа обучения (самый полный курс) - https://olbuh.ru/complex_kurs_osno_usn
Бухгалтерский и налоговый учет ООО и ИП при ОСНО - https://olbuh.ru/bukhgalterskiy-uchet-nalogooblozheni..
Бухгалтерский и налоговый учет ООО и ИП при УСН - https://olbuh.ru/bukhgalterskiy-uchet-nalogooblozheni..
Практический курс «1С: Бухгалтерия предприятия 8.3» - https://olbuh.ru/kurs-1-s-buhgalteriya-8-3
Практический курс «Кадровый учет, расчет заработной платы и отчетность по страховым взносам с практикой в 1С: ЗУП 8.3» - https://olbuh.ru/kadry-zarplata-otcyetnost-1s-bukhgal..
Сайт: https://olbuh.ru/
Телефон: +7 953 866 27 94
Почта: info@olbuh.ru