Оснащение автомобиля газовым оборудованием не может рассматриваться как дооборудование и модернизация объекта основных средств и, соответственно, не увеличивает его первоначальную стоимость. Данные затраты учитываются в расходах по налогу на прибыль единовременно в составе материальных расходов либо формируют стоимость самостоятельного объекта основных средств. При этом с учетом конкретных обстоятельств ситуации не исключена и противоположная позиция.
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом п. 2 ст. 257 НК РФ установлены основания изменения первоначальной стоимости основных средств. Так, первоначальная стоимость имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Есть судебные решения, в которых сделан вывод о том, что оснащение автомобиля газовым оборудованием нельзя признать модернизацией основного средства, так как установка такого оборудования не привела к изменению нормативных показателей функционирования автомобиля по сравнению с характеристиками, которые автомобиль имел до проведения данных работ. При этом установленное оборудование считается специальным сменным (съемным) приспособлением, которое в любой момент может быть изъято из конструкции (см., например, Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2012 по делу N А41-4406/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3).
Как следует из приведенных выше позиций судов, установка газового оборудования на автомобиль не увеличивает его первоначальную стоимость.
Таким образом, затраты в виде стоимости газового оборудования организация вправе включить единовременно в состав материальных расходов. Либо при соответствии условиям, установленным в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, указанное оборудование может относиться к самостоятельному объекту амортизируемого имущества.
При этом на практике существует также позиция, основанная на том, что, если в результате установки газового оборудования изменяется вид потребляемого топлива, что приводит к значительной его экономии и удешевлению эксплуатации автомобиля, могут иметь место дооборудование и (или) модернизация, стоимость которых увеличивает первоначальную стоимость автомобиля и погашается посредством амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
#бухгалтерскийучет #налоги #налогообложение #главбух
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Подписывайтесь на нас:
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс