Как исправить прошлогоднюю ошибку.
В конце года проводится инвентаризация, сверяются расчеты, проводится ревизия первички. Ошибки текущего года исправляют по мере их обнаружения. Ошибки, относящиеся к прошлым годам, исправляют по-другому.
Обязательно следует исправить ошибки, которые выявлены в процессе подготовки годовой бухгалтерской отчетности. И, наверняка, придется вносить исправления еще и в налоговый учет.
Ошибкой в бухучете признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности фирмы.
Причины появления ошибок в учете перечислены в ПБУ 22/2010.
К примеру,
- в результате неправильного применения бухгалтерского законодательства, опечатки в числовых показателях или ошибки в вычислениях, недобросовестных действия должностных лиц организации и др.
- если нарушены общие требования к заполнению форм бухгалтерской отчетности, а именно, запрещен зачет между активами и пассивами, между статьями прибылей и убытков и др.
Не являются ошибками:
- неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате поступления новой информации, которая не была известна ранее.
Неточности устраняют путем отражения в учете нового факта хозяйственной жизни.
Важно понять суть ошибок:
- СУЩЕСТВЕННЫЕ
- НЕСУЩЕСТВЕННЫЕ
- в какой момент они обнаружены.
!!!СУЩЕСТВЕННОСТЬ ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008)!!!
!!!МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ, не подлежащие обязательному аудиту, могут ВСЕ ошибки исправлять как НЕСУЩЕСТВЕННЫЕ. Это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010)!!!
Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления. А также, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в отношении СУЩЕСТВЕННЫХ ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).
Исходя из сути ошибок, ПБУ 22/2010 различает 6 «ошибочных» ситуаций, для каждой из них установлены свои правила исправления.
Если при подготовке отчета за 2022 год выявлены ошибки прошлых лет - это относится к двум ситуациям «после подписания годовой бухгалтерской отчетности», то есть к составленной отчетности.
!!!!утвержденную годовую отчетность исправлять нельзя, даже если найденная ошибка является СУЩЕСТВЕННОЙ (п. 10 ПБУ 22/2010)!!!!
СУЩЕСТВЕННУЮ ошибку предыдущего года исправляют в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена (п. 9 ПБУ 22/2010 и п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. )
через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
или записями на дату выявления ошибки;
или записями на 1 января текущего года.
И, кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.
Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.
Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.
Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом этих записей. А сравнительные показатели прошлых лет нужно пересчитать ретроспективно.
НЕСУЩЕСТВЕННЫЕ ошибки прошлых периодов, выявленные после подписания годовой отчетности исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010) в месяце выявления ошибки (п. 5, п. 6 ПБУ 22/2010). Например, если в ноябре 2022 года выявлена несущественная ошибка за декабрь 2021 года, то исправление нужно внести ноябрем 2022 года.
Доход нужно показать в отчете о финансовых результатах по строке 2340 "Прочие доходы", расход – по строке 2350 "Прочие расходы".
Если НЕСУЩЕСТВЕННАЯ ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке(сторно), в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.
Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.
При исправлении НЕСУЩЕСТВЕННЫХ ошибок подписанную бухгалтерскую отчетность предыдущего года не пересматривают, сравнительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют – их сопоставимость не нарушается. НЕСУЩЕСТВЕННЫЕ ошибки участвуют в формировании финансового результата текущего года.
Теперь посмотрим,
как бухгалтерские ошибки влияют на основные налоги.
НДС
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо Минфина от 14 февраля 2022 г. № 03-07-09/9894).
Если продавец-исполнитель обнаружил (например, в процессе сверки расчетов с покупателем) собственный неучтенный акт выполненных работ, который относится к предыдущим периодам, то, кроме исправления ошибки в бухучете, ему нужно оформить дополнительный лист книги продаж, а также подготовить и сдать уточненную декларацию по НДС.
Налог на прибыль
Исправить текущим периодом можно ошибку, которая привела к излишней уплате налога на прибыль, например, занизили расходы или завысили доходы. Но только если в текущем периоде получена прибыль. В случае если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, налоговая база равна нулю. Пересчитать нулевую базу невозможно. Значит, придется пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка.
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами, но в доходы периода выявления они включаются только в случае, когда не известно, к какому периоду эти доходы относятся. Если этот период известен, придется делать корректировку налоговой базы и составлять уточненную декларацию.
Что касается отражения неучтенных расходов периода, когда была допущена ошибка, то это не должно привести к возникновению убытка в текущем периоде. Поэтому вам придется учитывать ограничение на учет убытков прошлых лет.
За ошибку в налоговой базе могут признать и изменение цены приобретенных или проданных в прошлом периоде товаров (работ, услуг). Это искажает базу по налогу на прибыль за соответствующий период. И действовать в этом случае нужно так же, как и при выявлении ошибок, когда известен период совершения ошибки.
На практике к ошибкам по налогу на прибыль, которые нужно исправлять, могут приводить разные ситуации. Читайте в бераторе:
Если опоздали документы, подтверждающие расходы
!!! Чтобы избежать штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога, до подачи уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащую доплате сумму налога и пени.!!!
