Необходимо ли подавать отчет о доходах иностранных компаний и включать в него данные о доходах?

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов подается вне зависимости от того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль.

С выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживается (п. 2 ст. 309 НК). Но в расчете данные суммы отражаются, так как это доходы от источника в России. Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115.

Обоснование:

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговутв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ (далее — Приказ ФНС) должны составлять компании, выплачивающие доход тем иностранным юридическим лицам, у которыхп. 1 ст. 310, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275 НК РФ:

•или нет постоянного представительства в РФ;

•или есть постоянное представительство в РФ, но доход не связан с деятельностью такого представительства.

В налоговом расчете необходимо указать выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 НК. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Поэтому необходимо включить в расчет доходы, которые:

– облагаются налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК);

– не облагаются налогом по российскому законодательству (в т. ч. по п. 2 ст. 309 НК) или по международному соглашению об избежании двойного налогообложения.

Например, с выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживается (п. 2 ст. 309 НК). Но в расчете данные суммы отражаются, так как это доходы от источника в России. Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776, от 30.09.2016 № 03-08-13/56982 и ФНС от 30.05.2018 № ЕД-4-3/10443.

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, предоставляется в инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК, письмо ФНС от 09.11.2010 № ШС-37-3/15036). Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании года, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК). Если крайний срок пришелся на выходной, сдайте в ближайший за ним рабочий день (ст. 6.1 НК). Расчет заполняют нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@, п. 3 ст. 289 НК). Если компания на общем режиме перечислила доход в пользу иностранной организации в марте и больше ничего не выплачивала, отчитайтесь за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Если платите авансы по налогу на прибыль из фактической прибыли, то подайте расчет за 10 отчетных периодов: январь–март, январь–апрель и т. д. до расчета за год.