Расходы на получение консультационных услуг для бизнеса признаются в целях уменьшения налога на прибыль организации, при этом, такой вид расходов часто подвергается сомнению и вызывает вопросы со стороны налоговых инспекторов.
Привожу основные претензии, по которым налоговый орган отказывает в признании расходов на оплату консультационных услуг, с надеждой, что знание поможет компаниям экономически обосновать расходы на услуги консультантов и избежать доначисления налоговых платежей.
На практике встречалась со случаем, в котором компания смогла признать в расходах, с целью исчисления налога на прибыль, затраты на покупку продуктовых наборов, скормленных собакам, живущим на территории предприятия, только благодаря умелому экономическому обоснованию и подтверждению связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Итак, приступим!
Причина №1.
- Факт оказания консультационной услуги не подтвержден документально.
Отношения между организацией и лицом, оказывающим консультационные услуги регулируются гл. 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг".
Услуги оказываются на основании заключенного между заказчиком и исполнителем договора о возмездном оказании услуг.
По факту исполнения услуги составляется акт сдачи-приемки оказанной услуги или акт об оказании услуги.
Если исполнитель работает на общей системе налогообложения, к акту выписывается счет-фактура.
Может потребоваться письменный отчет о ходе выполнения услуги и представленных консультантом рекомендациях.
Одного платежного поручения с назначением платежа: "За консультационные услуги" - недостаточно. Нужен полный пакет документов.
Причина №2.
- По актам об оказанных консультационных услугах невозможно понять, какая именно консультация была оказана.
Акт сдачи-приемки или оказания услуги составляется на каждую оказанную услугу или, при регулярно оказываемых однородных услугах, формируется ежемесячно (ежеквартально), в зависимости от условий договора.
Обязательные реквизиты в акте: дата составления акта, период за который оказана услуга, ссылка на договор, в соответствии с которым она оказывается, информация об исполнителе и заказчике, состав, объем и характер услуги, стоимость.
Допустимо, в случае ссылки на договор, не расписывать подробно объем услуги, если эта информация содержится в самом договоре и при наличии письменного отчета по результатам оказания услуги.
Описание услуги предполагает указание наименования услуги, ее объем, цель, влияние на показатели деятельности компании.
Указание в акте формулировки: "За консультационные услуги" - недопустимо. Необходима детализация.
Причина №3.
- В отчете об оказании консультационных услуг содержатся общедоступные сведения.
Ссылки на общедоступные сведения, содержащиеся в отчетах, не могут являться основанием для признания таких расходов экономически необоснованными.
К этой позиции приводит анализ судебной практики по данному вопросу.
Однако, обоснование расходов на консультационные услуги на основании отчета, содержащего только общедоступные сведения, придется доказывать (возможно, в суде).
В качестве доказательства может служить факт использования результатов услуги в дальнейшей деятельности организации.
В зависимости от цели консультации это могут быть: участие в тендере, изменения в учетной политике, представление уточненных деклараций, изменения в структуре компании, организация работы с задолженностью, сокращение расходов, кредиторской и дебиторской задолженностей, прочие документы, подтверждающие использование результатов услуги и (или) экономический эффект от введенных рекомендаций.
Отчет в виде дословно переписанного текста из общедоступных источников (СМИ, Интернет) не подтвердит расходы на оплату консультационных услуг.
Причина №4.
- Оказанная услуга не связана с извлечением дохода от деятельности организации.
Подтвердит необходимость в консультации факт использования ее результатов в основной (производственной) деятельности компании и их связь с получением доходов.
Наличие связи может выражаться в росте экономических показателей, в нововведениях, положительных изменениях, усовершенствованных производственных и учетных технологиях.
Оплата консультационных услуг, не связанных с основной деятельностью направленной на извлечение дохода, не уменьшает налогооблагаемую базу.
Причина №5.
- Организация имеет собственные службы и персонал, способные оказывать аналогичные услуги.
Расходы на оплату консультационных услуг сторонним консалтинговым компаниям и физическим лицам (ИП) признаются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ и не ставятся налоговым законодательством в зависимость от наличия персонала, должностные инструкции которого подразумевают аналогичные функции.
При этом важно исключить взаимозависимость организации и исполнителя услуги, обезличенный характер, оказанной услуги (без указания фамилии исполнителя), отсутствие расчета стоимости услуги в подтверждающих документах, дублирование функций.
Дублирование допустимо, если возможность осуществить функции штатным сотрудником отсутствует по объективным причинам (нахождение в отпуске, на больничном, недостаток квалификации, опыта, объем деятельности превышает количество сотрудников).
Чтобы бесспорно признать расходы на услуги внешнего консультанта обязанности по должностным инструкциям сотрудников организации должны отличаться от полученных консультационных услуг.
Причина №6.
- Услуга оказана лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к организации.
Взаимозависимые лица - это когда одно лицо может оказывать влияние на другое хозяйствующее лицо в силу различных обстоятельств (п.2 ст. 105.1 НК РФ).
Если отношения взаимозависимости между исполнителем и заказчиком присутствуют, необходимо, чтобы ключевые условия договора и стоимость услуги соответствовали рыночным и (или) существенно не отличались от условий аналогичных договоров с иными исполнителями услуг за непродолжительный период времени.
Причина №7.
- Услуга оказана физическим лицом (ИП), ранее состоявшим в штате организации и выполняющим аналогичные должностные обязанности.
В данном случае, претензия основана на явном прослеживании налоговой выгоды от переквалификации трудовых отношений в договорные отношения гражданско-правового характера.
Оправдать ситуацию может, если физическое лицо оказывает услуги не единственному клиенту - бывшему работодателю, а является исполнителем по договорам с разными заказчиками.
Причина №8.
- Оплата консультационных услуг производится регулярными платежами в виде абонентского обслуживания.
Почему бы и нет?
Хозяйствующие субъекты вольны в выборе форм договорных отношений. Условия договора определяются по усмотрению сторон (п.4 ст. 421 ГК РФ).
Тем не менее, претензия, к оплаченным таким образом расходам, встречается.
У проверяющих, не без основания, может возникнуть сомнение в реальности понесенных расходов.
По возможности стоит избегать такого способа расчета или быть готовым отстаивать свою позицию в признании оплаты в качестве расхода за консультационные услуги.
В качестве заключения: компании не откажут в признании расходов на оплату консультационных услуг, в целях уменьшения налога на прибыль, при наличии грамотно оформленных сопроводительных документов.