Налоговым правонарушением считается противоправное действие или бездействие лица, на которого Налоговым кодексом РФ, возложено исполнение обязанностей налогоплательщика, совершенное в нарушение налогового законодательства и за которое Налоговым кодексом предусмотрена ответственность. При наличии вины, совершившего это деяние лица. Определение правонарушения дано статьей 106 НК РФ.
Намеренно не привела здесь точную формулировку, как она звучит в Кодексе, чтобы выделить существенный момент.
Если верить специалистам, изучающим механизм концентрации внимания, то, в первую очередь, запоминаются первые и последние слова во фразе.
Ключевой момент в определении - наличие или отсутствие вины в совершении противоправного действия.
Вина - психологическое отношение субъекта к противоправному действию (бездействию) и его последствиям.
Виновное действие - осознанное или неосознанное противоправное действие (бездействие), содержащее признаки налогового правонарушения, за которое предусмотрена налоговая ответственность.
Виновное действие может быть умышленным или совершенным по неосторожности (по незнанию). В любом случае наличие вины не освободит от ответственности, хотя степень ответственности будет разной.
Часто возникает вопрос: "Если я не ответил на требование ИФНС потому, что его не получал (или получил, когда срок ответа на требование уже истек). Почему налагают штраф по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений (за несвоевременное представление). Моей же вины нет?".
Умышленная вина, несомненно, отсутствует.
Однако, согласно нормам налогового законодательства, требование считается полученным в момент его передачи лично под роспись, по средствам телекоммуникационных каналов связи или по истечении 6 дней с момента отправки его по почте заказным письмом (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Факт, что требование не получено налогоплательщиком, не важен. Для налогового законодательства имеет значение факт отправки требования: почтой России на юридический или почтовый (для физических лиц) адрес или через оператора по телекоммуникационным каналам связи.
Срок ответа всегда указан в требовании.
За нарушение срока предусмотрена ответственность.
А значит, неумышленная вина в совершении правонарушения здесь просматривается.
Остается только рассмотреть: была ли возможность у налогоплательщика получить требование - тогда вина существует, или такая возможность отсутствовала по объективным причинам - тогда вина исключается.
Лицо освобождается от налоговой ответственности:
- если физическое лицо не достигло шестнадцатилетнего возраста или на момент действия (бездействия), содержащего признаки налогового правонарушения, ему не было шестнадцати лет;
- совершенное действие (бездействие) не является событием, за которое предусмотрена налоговая ответственность статьями 116 - 129.14 НК РФ;
Ответственность, предусмотренная указанными статьями, может возникнуть, в частности:
за нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах;
за непредставление деклараций;
за представление деклараций с нарушением установленного НК РФ способа;
за неуплату налога;
за непредставление документов, информации, пояснений на требования;
за представление недостоверной информации;
за нарушение сроков, предусмотренных налоговым законодательством;
за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, отсутствие документов и регистров налогового учета;
за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица на территорию или в помещение;
за отказ свидетеля, переводчика или эксперта от участия в проведении налоговой проверки и прочее.
- в случае, когда исполнены условия, освобождающие от ответственности за действие (бездействие) содержащее признаки налогового правонарушения;
К таким условиям, например, относятся:
освобождение от ответственности за неуплату налога или за представление недостоверных сведений в налоговой декларации - при условии уплаты недоимки по налогу до подачи уточненной налоговой декларации и представление ее при самостоятельно выявленном занижении суммы налога, до того, как ошибку выявил налоговый орган
или
освобождение от ответственности за непредставление или несвоевременное представление документов по запросу налогового органа - при условии уведомления налоговой службы о невозможности представить документы или невозможности представить их в сроки указанные в требовании (с указанием объективной причины).
- при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения;
Лицо признают невиновным в совершении налогового правонарушения если:
действие (бездействие), содержащее признаки налогового правонарушения, совершено вследствие форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар и т.п.) и при наличии подтверждения этого факта в СМИ или иными способами, не нуждающимися в доказательствах;
действие (бездействие) совершено физическим лицом в состоянии болезни, когда лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях, при наличии подтверждающего документа;
нарушение было вызвано выполнением письменных разъяснений уполномоченных на то официальных органов государственной власти (Минфин, ФНС) по вопросам применения норм налогового законодательства, при наличии соответствующего документа.
- если правонарушение было совершено при приобретении, использовании или распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в сведениях (декларациях) представленных в соответствии с Законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках";
- когда отсутствует вступившее в силу Решение налогового органа;
- при истечении срока давности привлечения к ответственности;
Срок давности, в общем случае, исчисляется в течение трех лет от момента совершения правонарушения (или окончания налогового периода в котором совершено нарушение) до момента вынесения Решения налоговым органом о привлечении к ответственности (ст. 113 НК РФ)
Течение срока исковой давности может приостанавливаться в случаях активного противодействия проведению выездной налоговой проверки.
- в случае наличия обстоятельств, признанных судом или налоговым органом, исключающими вину.
В качестве примера:
ИФНС привлекла юридическое лицо к налоговой ответственности по ст.129.1 НК РФ за неправомерное несообщение сведений налоговому органу в рамках встречной проверки контрагента на предмет налоговой выгоды при камеральной проверке декларации по НДС.
Как правило, в подобных случаях запрашивается информация по конкретной сделке (сделкам) с контрагентом.
У Общества были запрошены: документы, подтверждающие приобретение товара по конкретной сделке, наличие собственного или арендованного транспорта для перевозки груза, путевые листы, транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, подтверждающим оприходование товара по этим же сделкам, а также документы, подтверждающие наличие складских помещений, оплату аренды, штатное расписание, табеля учета рабочего времени.
Общество отказалось представить ряд документов, касающихся деятельности самого Общества и не относящихся к сделке с проверяемым контрагентом.
Налоговая посчитала, что правомерно будет наказать Общество за непредставление документов (информации) .
Суд не признал вину Общества в совершении правонарушения по ст. 129.1 НК РФ и отказал налоговой инспекции в привлечении Общества к ответственности, аргументировав свою позицию тем, что право истребовать документы для целей камеральной налоговой проверки представленной декларации ограничено п. 7 ст. 88 НК РФ.
Истребуемые налоговым органом документы в рамках встречной проверки не относятся к деятельности налогоплательщика, представившего декларацию, для камеральной проверки которой были запрошены документы. (Постановление ФАС ДВО от 19.09.2012 № Ф03-3794/2012 по делу №А37-2213/2011).