НДС, пожалуй, единственный налог, обязанность платить который, может возникнуть в неожиданных случаях.
Как бы не пересматривалась налоговая политика, какие бы разговоры не велись об отмене НДС или замене его на торговый сбор, налог, рожденный в 1991 году, в самом начале становления налоговой системы РФ, только менялся в размерах. И вряд ли существованию НДС что-либо угрожает. Хотя бы потому, что это один из самых собираемых и легко контролируемых федеральных налогов.
Если налог на прибыль организаций зависит от того, есть ли у компании прибыль, налог на доходы физических лиц - есть ли доходы у населения, а значит, при отсутствии (или снижении) данных показателей, пополнить бюджет будет нечем.
Для НДС же необходим только налогоплательщик, способный к активному потреблению (он же потребитель, он же человек, он же население).
НДС является косвенным налогом.
Его собирают по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 168 НК РФ) с покупателя и перечисляют в бюджет организации-продавцы товаров, работ, услуг, имущественных прав.
При таком подходе к налогу, продавцу важно видеть, когда возникает дополнительная налоговая нагрузка, связанная с перечислением НДС.
Расставим акценты:
- Не совпадение времени отгрузки и оплаты.
- Безвозмездная передача.
- Отсутствие входного НДС.
- Восстановление НДС.
- Переход с общей системы на иные режимы налогообложения.
- Недобросовестный контрагент.
Не совпадение времени отгрузки и оплаты
НДС подлежит перечислению в бюджет после отпуска (отгрузки) товара покупателю или после поступления денежных средств от покупателя, с учетом того, какое из событий произойдет раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В случае, когда компания реализует товар с последующей оплатой, в кредит или с рассрочкой, - деньги от покупателя еще не поступят, а обязанность перечислить НДС в бюджет у нее уже возникает.
В результате, продавец должен уплатить НДС за счет имеющихся (или не имеющихся) собственных денежных средств, а не с денежных средств, поступивших от покупателя.
Безвозмездная передача
Реализацией, с целью исчисления налога на добавленную стоимость, признается передача права собственности (абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Безвозмездная передача товара или оказание услуги, выполнение работы, не приводящие к возникновению встречного обязательства, в виде оплаты со стороны получателя услуги или выполненной работы, с точки зрения налогового законодательства, признается реализацией.
Следовательно, при бесплатной передаче товара, (услуги, работы), должен быть начислен и уплачен НДС в обычном порядке, как с реализации.
И не имеет значения, что у компании, в данный момент, нет доходов от продаж.
Отсутствие входного НДС
Входной НДС, заложенный в цене поставщика, дает право для компании-плательщика НДС уменьшить НДС, подлежащий к уплате с цены реализации на сумму НДС, предъявленного поставщиком (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если поставщик не выставил сумму НДС, компания-плательщик НДС уплачивает налог дважды, перечисляя его поставщику, при оплате стоимости поставленного товара, и перечисляя НДС, предъявленный покупателю при продаже этого товара, в бюджет.
Отсутствие входного НДС может произойти, как по причине того, что поставщик не работает с НДС, поскольку применяет специальные налоговые режимы или воспользовался правом на освобождение от уплаты НДС, так и по причине запаздывания с выставлением расчетных документов с выделенной суммой НДС (счет-фактуры) или предъявлением документа с ошибкой.
Случаи, при которых компании не выставляют НДС, описаны здесь:
Восстановление НДС
Входной НДС, полученный от поставщика, в цене товара (услуг, работ) и принятый компанией-плательщиком НДС к вычету подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования этого товара (услуг, работ) в операциях, необлагаемых НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению подлежат суммы налога при передаче имущества в качестве вкладов в хозяйственные общества или в уставный капитал, при использовании товара (имущества) в сделках, не облагаемых НДС, или в сделках, не признаваемых реализацией, а так же при реализации его за пределами территории РФ.
Вывод: если компания-плательщик НДС приобрела товар с НДС и приняла налог к вычету, то в периоде выбытия товара, по причинам, не требующим выставления НДС покупателю, она все равно заплатит НДС, после восстановления его в размере ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам в размере пропорционально их остаточной стоимости.
Переход с общей системы на иные режимы налогообложения
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, товары, материалы, нематериальные активы, основные средства, имущественные права, числящиеся на балансе компании, далее будут использоваться в необлагаемой НДС деятельности, для осуществления необлагаемых налогом операций, а, следовательно, сумма НДС, входящая в их стоимость, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Бывает, что компания, имея большую балансовую стоимость запасов и внеоборотных активов, не пользуется правом перейти с общей системы налогообложения на упрощенную, имея все условия для применения этого спецрежима, только потому, что, восстановив НДС с остатков, должна будет заплатить такую крупную сумму НДС, что это перекроет всю экономию на налоге при применении упрощенной системы налогообложения.
Недобросовестный контрагент
Достаточно частая практика, когда налоговый орган отказывает компании-плательщику НДС в применении налогового вычета по счет-фактуре поставщика, ссылаясь на отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента.
К недобросовестным компаниям, с точки зрения налогового ведомства, могут относиться как компании, не предоставляющие налоговую отчетность, так и компании, имеющие недостоверные юридические адреса, массового или дисквалифицированного руководителя, компании, находящиеся в стадии банкротства, или осуществляющие сомнительные хозяйственные операции.
Имея одну из таких компаний у себя в поставщиках, компания-плательщик НДС, с большой долей вероятности, не сможет воспользоваться законным правом на уменьшение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.
Еще больше информации по налогу можно получить при письменном обращении за консультацией и в публикации:
До встречи.