Учет расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Требования, предъявляемые к расходам

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по УСН, должны соответствовать требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 252 НК РФ. В противном случае они не должны уменьшать налоговую базу (постановления ФАС Поволжского округа от 12.12.2012 № А12-21841/2011, ФАС Дальневосточного округа от 06.11.2012 № Ф03-4886/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2012 № А19-9347/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.02.2013 № ВАС-247/13), ФАС Уральского округа от 19.06.2013 № Ф09-4986/13).

Так, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ все расходы должны быть:

• обоснованы.

При этом необоснованность расходов должны доказывать налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (п. 2)). Суды чаще принимают позицию налогоплательщиков, признавая доводы инспекторов неправомерными (постановления ФАС Московского округа от 30.01.2013 № А41-5220/12, ФАС Центрального округа от 20.08.2012 № А09-6876/2011, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 № А56-57041/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 № А27-9150/2010, ФАС Уральского округа от 10.12.2012 №Ф09-12156/12).

• документально подтверждены.

Подтвердить расходы нужно первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства (письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-02-04/1/58). Одним из документов, подтверждающих произведенные расходы при УСН, является универсальный передаточный документ (УПД) (письма ФНС России от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@, от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@);

Можно ли подтвердить расходы копией документа, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

• быть направлены на получение дохода.

Контролирующие органы не устают об этом напоминать (письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53606, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013634@).

Кроме того, при применении УСН расходы можно признать только после их оплаты, так как действует кассовый метод учета доходов и расходов.

Также важно для отражения расходов при УСН, чтобы они были названы в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин регулярно указывает на то, что этот перечень закрытый и расширенному толкованию не подлежит (письма от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984, от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501 и от 10.02.2015 № 03-11-11/5502).

Однако и указание расходов в перечне не всегда гарантирует возможность уменьшить налог. Учесть затраты на аренду жилого помещения для деловых целей «упрощенец» не вправе, аргументы Минфина см. в материале «Затраты на аренду жилого помещения в бизнес-целях нельзя учесть для УСН».

Подробнее узнать о конкретных расходах, которые учитываются при УСН, можно из материала «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

Нюансы в отражении расходов при совмещении спецрежимов

Налогоплательщик-ИП, использующий два налоговых режима, например, УСН и ПСН, должен вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Расходы, связанные с деятельностью по ПСН, не могут уменьшать налоговую базу по УСН.

Если УСН применяет индивидуальный предприниматель, то он вправе уменьшить налоговую базу только на те расходы, которые были понесены им после получения данного статуса (письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22089, от 09.12.2013 № 03-11-11/53610, от 10.04.2013 № 03-11-11/142).

Какие расходы не принимаются при УСН «доходы минус расходы», узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

См. также: «Какие расходы можно учесть после перехода с «доходной» упрощенки на «доходно-расходную»?».

Итоги

Чтобы при УСН уменьшить доходы на величину расходов, нужно соблюдать следующие требования:

• учитывать только обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые направлены на получение дохода;
• расходы должны входить в перечень, который приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Дополнительные условия для учета конкретных видов расходов из перечня безопаснее отследить в разъяснениях чиновников;
• признавать расходы после их оплаты или погашения долга иным способом.