Балансовая стоимость ОС
ФСБУ 6/2020 не содержит правил расчета остаточной стоимости ОС (этот термин остался только в главе 30 «Налог на имущество» НК РФ). В бухучете используется только понятие «балансовая стоимость».
Балансовая стоимость - это разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Зная балансовую стоимость недвижимости, можно рассчитать и ее остаточную стоимость для расчета налога на имущество организаций на отчетную дату. Формулу мы публикуем в платной версии рассылки, для наших подписчиков.
Среднегодовая стоимость ОС
При подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год, используется среднегодовая стоимость ОС (п. 1 ст. 379 НК РФ). Порядок расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ.
Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость ОС на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т. е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС смотрите в бераторе, в примере заполнения декларации по налогу →
Нужно ли пересчитывать налог за прошлый год
Отвечая на наш вопрос, обратимся к письму Минфина от 14 декабря 2021 г. № 03-05-05-01/101626. В нем говорится, что к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета.
Вы, конечно, знаете, что с отчета за 2022 год декларацию по налогу на имущество нужно заполнять по новой форме. Она утверждена приказом ФНС от 28 июля 2020 г. № ЕД-7-21/475@. Также изменены сроки представления декларации и уплаты налога.
Обо всем этом вы прочитаете в бераторе:
Информация о новой форме декларации по налогу на имущество организаций →