Чем дальше в лес - тем больше дров и толще партизаны.
Скоро закончится первый квартал 2023 года, а ясности в практической плоскости применения ЕНС не становится меньше. После сдачи уведомлений об исчисленных налогах за январь 2023 года мы задумались о том, как мы будем заполнять уведомление по итогу квартала по УСН и некоторым другим налогам.
Сегодня в фикусе нашего внимания Порядок заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утвержденный приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@. Для удобства далее будем именовать его просто "Порядок".
Суть проблемы
При заполнении уведомления об исчисленных налогах мы должны указать вид налога или взноса (кбк), территорию (ОКТМО), сумму налога, год и код периода. Вот как раз с кодом периода и возникает проблема.
Порядок в пункте 2.6.5 описывает как быть в ситуации, когда внутри квартала несколько платежей. Например, по страховым взносам будет выглядеть так:
- за февраль 2023 укажем код 21/02
при этом "21" означает "первый квартал", а "02" означает "второй месяц в квартале" - за май 2023 укажем код 31/02 при этом "31" означает "полугодие", а "02" означает "второй месяц в последнем квартале полугодия"
- за июль 2023 укажем код 33/01 при этом "33" означает "девять месяцев", а "01" означает "первый месяц в последнем этом квартале девяти месяцев"
Честно говоря, дичь полная. Но принцип работы этой дичи хотя бы описан в Порядке. Но как быть с налогами, у которых в отчетном периоде всего один платеж?
В своей памятке ФНС указала так:
по налогу на имущество организаций, упрощённой системе налогообложения (УСН), транспортному налогу, земельному налогу (уплата налога авансовыми платежами поквартально) в уведомлениях в поле 5 «Отчетный (налоговый) период/Номер месяца/квартала» код отчетного периода соответствует номеру квартала;
По земельному налогу в статье 393 и по транспортному налогу в статье 360 указаны отчетные периоды "первый квартал", "второй квартал" и "третий квартал". Для них, видимо, код периода должен выглядеть так:
- 1 квартал - 34/01
- 2 квартал - 34/02
- 3 квартал - 34/03
- год - 34/04
В статье 346.19 указано, что отчетным периодом для налога при УСН являются "первый квартал", "полугодие" и "девять месяцев". Платежи производятся не поквартально, а по итогу отчетного периода.
В статье 379 для налога на имущество так же, как и для УСН, указан отчетный период "первый квартал", "второй квартал" и "третий квартал".
Таким образом, для УСН и налога на имущество первые два знака должны принимать значение, соответственно, 21 для первого квартала, 31 для полугодия и 33 для девяти месяцев. Но что тогда будет со второй парой чисел?
Что предложил Минфин
В пункте 2.6.5 Порядка сказано так:
2.6.5. В поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" указывается код налогового периода в соответствии с приложением 2 к настоящему порядку. По ежемесячным авансовым платежам при заполнении кодов "21", "31", "33", "34" указывается порядковый номер квартального месяца - 01, 02, 03, 04. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода "34" указывается порядковый номер квартала - 01, 02, 03, 04.
Пункт 3 ст 346.21 сообщает нам порядок уплаты налога при УСН с объектом "доходы":
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Аналогичный подход указан в пункте 4 той же статьи для УСН с объектом "доходы минус расходы". Такой же подход заложен при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество.
Значит, по УСН и имуществу нет квартальных платежей. Но есть платежи по итогу отчетного периода. Мы направили письменный запрос в ФНС с требованием дать четкое обоснование что нужно указать при подаче уведомлений по этим двум налогам в после "период", ответа пока нет.
Наша версия что указать в поле "период" для УСН и налога на имущество
Для платежа по итогу первого квартала мы бы указали 21/01.
Здесь 21 - это первый отчетный период согласно НК - "первый квартал".
01 - это номер квартала внутри отчетного периода. В отчетном периоде "первый квартал" всего один квартал и он первый.
Для платежа по итогу полугодия мы бы указали 31/02. Здесь 31 - это второй отчетный период согласно НК - "полугодие". 02 - это номер квартала внутри этого отчетного периода. В отчетном периоде "полугодие" всего два квартала и платим за второй.
Для платежа по итогу девяти месяцев мы бы указали 33/03. Здесь 33 - это третий отчетный период согласно НК - "девять месяцев". 03 - это номер квартала внутри этого отчетного периода. В отчетном периоде "девять месяцев" всего три квартала и платим за третий.
Как надо было бы Минфину сделать правильно
Было бы логично в пункт 2.6.5 Порядка добавить предложение о том, что для налогов с отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев указать конкретные коды, что бы не было двусмысленной трактовки. Что заложили налоговики себе в программу мы с Вами узнаем уже скоро.
Кстати, таблица 4.8 из Приложения 3 к Порядку технически позволяет заполнить поля так, как мы указали, то есть сервер ФНС по идее должен принять такой файл. Но вот как они будут производить начисление налога и его распределение с ЕНС - пока покрыто тайной. Поживем - увидим.
Еще из Порядка не ясно, что будет, если период заполнить неверно? Например, для УСН за первый квартал указать 21/04? В Порядке такой контроль мы не нашли. Если вы его увидели, дайте в комментариях ссылку на такой контроль.
Будем стараться держать вас в курсе.
Подписывайтесь на наш телеграм-канал.
Заходите на наш сайт.
Мы всегда готовы проконсультировать по любым вопросам связанным с бухгалтерскими услугами и налогообложением — Иркутске, России и мире.
Ждем Ваши комментарии к этому посту.
Записаться к нам на консультацию можно через телеграм.