Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)

Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете

Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?

В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно использовалось в терминологии действовавшего до 2021 года ПБУ 5/01, которое собственно и называлось «Учет материально-производственных запасов». С 2021 года ПБУ 5/01 отменено, а ему на смену пришел ФСБУ 5/2019, в названии которого также фигурирует слово «запасы». Если быть точнее, стандарт именно так и называется.

О том, что новый бухстандарт изменил в учете МПЗ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019, в состав запасов входят:

• сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг — счет 10;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС — счет 10;
• готовая продукция — счет 43;
• товары — счет 41;
• незавершенное производство (с 2021 года) — счет 20 и др.

Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

Таким образом, понятия МПЗ и ТМЦ обозначают одни и те же классы активов и являются тождественными.

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ

Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике.

Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен.

От выбора варианта учета будут зависеть бухсчета, на которых должен вестись учет поступления и наличия МПЗ в организации: 10, 15, 16. Подробнее об использовании этих счетов читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.

Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».

Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.

Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам.

Как правильно учитывать материальные расходы в налоговом учете при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный досуп к системе.

Бухгалтерский учет ТМЦ на примере

Фирма ООО "Смайлик" приобрела ткань 50 метров для производства штор на сумму 120 000 рублей ( в т.ч. НДС 20 000 руб.). Готовых штор получилось 25 шт. стоимостью - 5000 руб. каждая. На предприятии ведется количественно-суммовой учет ТМЦ. Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:

Дт 10 Кт 60 - 100 000 руб. - поступила ткань 50 м.;

Дт 19 Кт 60 - 20 000 руб. - НДС;

Дт 20 Кт 10 - 100 000 руб. - ткань 50 м. передана в цех по пошиву;

Дт 43 Кт 20 - 125 000 руб. - выпущено 25 шт. штор.

Продали партию из 6 шт. на сумму 42 000 руб. (в т.ч. НДС 7 000 руб.)

Дт 62 Кт 90 - 42 000 руб. - продали 6 штор;

Дт 90 Кт 68 - 7 000 НДС с реализации;

Дт 90 Кт 43 - 30 000 руб. - списана себестоимость 6 шт. (125 000 / 25 × 6)

Также фирма закупила партию штор, готовых к продаже, в количестве 30 шт. на сумму 90 000 руб. (в т.ч. НДС 15 000 руб.).

Дт 41 Кт 60 - 75 000 руб. - поступило 30 шт. штор;

Дт 19 Кт 60 - 15 000 руб. - НДС.

Продали 4 шт. на сумму 16 500 руб. (в т.ч. НДС 2 750 руб.)

Дт 62 Кт 90 - 16 500 - реализация 4 шт. штор;

Дт 90 Кт 68 - 2 750 - НДС;

Дт 90 Кт 41 - 10 000 руб. - списана себестоимость 4 штор (75 000 / 30 × 4)

О специфике бухучета ТМЦ в торговле читайте здесь.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

• Поступление МПЗ на склад:
• оформление заказа/заявки на закупку;
• проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
• утверждение заказа;
• приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
• отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
• передача первичных документов в бухгалтерию;
• сверка складского и бухгалтерского учета;
• выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
• Отпуск материалов со склада в производство:
• оформление запроса на склад;
• одобрение этого запроса;
• оформление внутреннего перемещения;
• сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
• учет движения материалов в бухгалтерии.
• Приемка готовой продукции на склад.
• Отгрузка готовой продукции со склада:
• оформление договора с покупателем;
• получение заказа от покупателя и его утверждение;
• оформление первичных документов на отгрузку;
• отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
• действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
• контроль оплаты готовой продукции и пр.

Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Итоги

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ. В нашей статье мы рассмотрели основные вопросы, которые должны быть раскрыты в этих документах.