Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, которые находятся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, гражданин РФ, который больше полугода живет за границей, утрачивает статус налогового резидента РФ.
Из этого правила есть исключения:
· Российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж, всегда являются налоговыми резидентами;
· Не учитываются выезды за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Необходимо помнить, что понятия резидентства различны с точки зрения валютного и налогового законодательства. Все граждане РФ являются валютными резидентами. Поэтому, несмотря на потерю налогового резидентства, необходимо исполнять обязанности, установленные валютным законодательством. В том числе, уведомлять об участии в КИК (контролируемых иностранных компаниях), подавать по ней информацию и финансовую отчетность.
На что влияет потеря налогового резидентства РФ:
1. Изменение размера НДФЛ на более высокую ставку — 30% вместо 13%. (есть исключения).
2. Потеря возможности получать от российского государства налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ).
3. Резиденты платят налог с доходов, полученных как в России, так и за границей. А нерезиденты платят налог только от доходов в России (ст. 209 НК РФ).
4. Нерезиденту не нужно предоставлять в налоговую инспекцию РФ сведения об открытии счетов в зарубежных банках (резиденты обязаны это делать).
Важные моменты:
По количеству дней. 183 дня, предусмотренных законом, это общее количество дней вне РФ за 12 следующих подряд месяцев. Въезды в страну срок пребывания не обнулит. Это позволит только исключить фактическое количество дней пребывания в РФ из расчета.
Период расчета. После утраты статуса налогового резидента, делается перерасчет налога за весь период (начиная с января текущего года).
То есть, при утрате статуса резидента в марте, надо будет сделать расчет НДФЛ с начала года по 30 % и доплатить налог. Надо об этом помнить, в том числе при продаже имущества, получения дохода за аренду и в целом любого получаемого дохода, облагаемого НДФЛ.
Последствия в зависимости от статуса лица, потерявшего налоговое резидентство.
1. Индивидуальный предприниматель на УСН.
По действующему законодательству наличие статуса налогового резидента РФ не влияет для применения УСН. Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Данный перечень налогоплательщиков является закрытым. Поскольку в указанном перечне отсутствуют индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, такие индивидуальные предприниматели вправе применять УСН при соблюдении всех условий и ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, на общих основаниях.
На это также указывал Минфин России в письме от 29.12.2018 N 03-04-05/96589
«Возможность применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации.
Ставка налога, сроки авансовых платежей и сдачи деклараций не меняются.»
2. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения.
Общая система налогообложения предусматривает оплату НДФЛ, НДС и налога на имущество.
Соответственно, при изменении статуса резидентства, поменяется ставка по НДФЛ (с 13% (15%) до 30%).
Ставки остальных налогов не поменяются.
3. Индивидуальный предприниматель на специальном налоговом режиме «Налог на профессиональный доход» (НПД).
Возможность применения налогоплательщиком специального налогового режима НПД не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации.
Быть самозанятым и уплачивать налог на профессиональный доход может любое физическое лицо с гражданства РФ или другой страны ЕАЭС.
Об этом также указано в Письме Минфина России от 20.01.2020 г. № 03-11-11/2644 «О лицах, применяющих НПД».
Соответственно, в этом случае налоговые ставки сохранятся (4 %и 6%).
4. Лица, осуществляющие деятельность по трудовому договору.
Для трудовых доходов лиц-нерезидентов налоговая ставка составляет 30%.
Если сотрудник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог пересчитывается. Сумму же налога, которая не была удержана работодателем, удерживает из последующих выплат.
Производить удержание можно только в пределах не более 20% (ст. 138 ТК РФ). А если до конца года полностью работодатель не удержал, он должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Другая ситуация, если по договору с сотрудником, работа осуществляется за рубежом. В этом случае работник-нерезидент освобождается от уплаты НДФЛ (пп. 6 п.3 ст. 208 НК РФ).
Соответственно, дистанционный работник, проживающий за границей, будет обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налоги по местным ставкам в той стране, где он получил налоговое резидентство.