Топ‑10 вопросов по ЕНП и ЕНС

Новый порядок уплаты налогов и взносов утвержден Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Им же введено несколько новых понятий:

• Совокупная обязанность — суммы налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязаны уплатить организация или ИП.
• Единый налоговый платеж (ЕНП) — деньги, перечисленные организацией или ИП в бюджет для исполнения совокупной обязанности или взысканные с них.
• Единый налоговый счет (ЕНС) — суммы совокупной обязанности, которые учитываются налоговым органом по каждой организации и физлицу на основе данных налоговых деклараций или расчетов, в том числе уточненных, уведомлений об исчисленных суммах платежей.

В статье вы найдете ответы на самые популярные вопросы бухгалтеров о том, как работать с новыми реалиями.

Как рассчитать сумму единого налогового платежа?

Чтобы определить сумму ЕНП, надо сложить все платежи по налогам и взносам, которые надо уплатить к конкретной дате, и размер недоимок по ним. Надо убедиться, что перечисленных на ЕНС денег хватит, чтобы после зачета инспекцией единого платежа в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо. Для этого можно запросить у налогового органа информацию о состоянии ЕНС (пп. «а» п. 7 ст. 1 Закона № 263-ФЗ). Форма заявления и формат представления утверждены Приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@.

При этом перечислять в качестве ЕНП сумму большую, чем размер совокупной обязанности налогоплательщика или налогового агента, не запрещено.

Какие сроки уплаты установлены для ЕНП?

Срок для уплаты непосредственно ЕНП не установлен. Перечислять его надо в сроки, установленные для уплаты каждого конкретного налога и взносов или заранее (п. 9 ст. 1 Закона № 263-ФЗ). Большинство из них надо перечислять в бюджет не позднее 28-го числа соответствующего месяца.

Пример. Страховые взносы до 2023 года перечисляли каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. С 2023 года порядок уплаты остался прежним, но сделать это надо не позднее 28-го числа следующего месяца.

Особый порядок предусмотрен для НДФЛ, который надо уплачивать в зависимости от периода исчисления и удержания его налоговыми агентами (пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 263-ФЗ):

• за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;
• за период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего оплата производится не позднее 28-го числа текущего месяца;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Кроме того, последний день месяца больше не является датой получения зарплаты (п. 12 ст. 2 Закона № 263-ФЗ), а значит, НДФЛ и с аванса, и с зарплаты теперь надо удерживать при их выплате и перечислять в установленные для уплаты этого налога сроки в зависимости от периода удержания.

Каков срок уплаты агентского НДС при импорте работ и услуг?

До 2023 года налоговому агенту платить НДС за работы или услуги иностранца надо было одновременно с перечислением ему денег (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.09.2022 № 03-07-08/91588).

Однако с 1 января 2023 года эта норма НК РФ утратила силу (пп. «б» п. 1 ст. 2 Закона № 263-ФЗ). В этой связи налоговые агенты, приобретающие у иностранцев работы и услуги, место реализации которых — территория России, уплачивают НДС в общем порядке. Это значит равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (Письмо ФНС России от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@).

Когда надо уплачивать НДС за товары, ввозимые из стран ЕАЭС?

За товары, которые ввозят в Россию из стран ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении, Киргизии), НДС платят в общем порядке. То есть его нужно перечислить как часть ЕНП, а срок уплаты остается прежним — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (Письмо ФНС России от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@).

Не позднее этого срока надо также сдать в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и документы о товаре (п. 20 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в Астане 29.05.2014).

Как заполнить платежку на уплату ЕНП?

Чтобы перечислить ЕНП, лучше использовать сервисы ФНС России или сформировать платеж в учетной бухгалтерской системе. И тогда реквизиты платежа будут заполнены автоматически, бухгалтеру останется только внести:

• в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС или учетной системе — только сумму платежа;
• в сервисе «Уплата налогов и пошлин» — ИНН/КПП плательщика и сумму платежа.

При самостоятельном заполнении надо использовать реквизиты, размещенные на официальном сайте ФНС России.

Все платежи по ЕНП зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области (Информация ФНС России от 26.12.2022). Соответственно, в поле 16 получателем надо указать «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)» и привести его банковские реквизиты. При этом особое внимание надо обращать на заполнение номера счета получателя в поле 17 — 03100643000000018500, поскольку неправильное его указание может повлечь неперечисление суммы в бюджет (пп. 4 п. 13 ст. 45 НК РФ).

Другие реквизиты платежного поручения для уплаты ЕНП (Письмо ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@):

• Статус плательщика (поле 101) — 01.
• КПП (поле 102) — всегда КПП организации, даже если платите налог за обособленное подразделение (ОП).
• КБК (поле 104) — всегда 18201061201010000510.
• ОКТМО (поле 105), УИН (поле 22), основание платежа (поле 106), налоговый период (поле 107), номер документа (поле 108), дата документа (поле 109) — 0.
• Очередность платежа (поле 21) — 5.
• Назначение платежа (поле 24) — можно не заполнять.

Обратите внимание: ОКТМО со значением «0» в нормативных документах нет, поэтому в некоторых банках такая платежка не проходит. При этом многие банки рекомендуют указывать ОКТМО со значением 77000000. Но в такой ситуации лучше внести восьмизначный код ОКТМО по месту уплаты налога, в том числе из налоговой отчетности (п. 6 Приложения № 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).С 11 февраля 2023 года платежки со значением ОКТМО «0» должны проводить (Приказ Минфина России от 30.12.2022 № 199н).

Когда и как надо представить уведомление об исчисленных платежах?

Это новая обязанность налогоплательщика. Если налоги, авансовые платежи, страховые взносы нужно уплатить до подачи декларации, расчета или отчетность подавать не надо вовсе, налогоплательщик должен представить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (подп. «и» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ).

Расписание вебинаровБесплатные вебинары в Контур.ШколеИзменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика

Уведомление подается в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (по юридическому адресу) или в качестве крупнейшего плательщика. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Документ — многострочный, может в том числе содержать сведения по обязательствам всех обособленных подразделений.

Кроме того, в уведомлении нужно указать КБК каждого конкретного налога или взноса, а не КБК единого платежа, потому что он учитывается на ЕНС без распределения по видам платежей. Именно по уведомлениям, декларациям и расчетам инспекция распределит ЕНП в счет уплаты конкретных налогов, авансовых платежей, недоимки и пр. (п. 9, пп. «а» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ).

Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок соответствующего платежа.

Подать его можно следующими способами:

• по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП);
• через личный налогоплательщика на сайте ФНС, подписав УКЭП;
• на бумаге, если налогоплательщик сдает бумажную отчетность, например организация, чья среднесписочная численность за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

По каким платежам надо подавать уведомление?

Обязанность представлять уведомление об исчисленных платежах возникает, к примеру, по следующим налогам и взносам:

1. По страховым взносам — в первые два месяца каждого квартала. Поскольку страхователи уплачивают страховые взносы ежемесячно, а расчет представляют ежеквартально. Соответственно, уведомление по взносам не предоставляется за март в апреле, за сентябрь в октябре и за декабрь в январе, так как сроки расчета и уведомления совпадают.
2. По налогу при УСН — по результатам I, II и III кварталов, потому что упрощенцы по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, а декларацию представляют только по итогам налогового периода. При этом срок подачи уведомления за IV квартал (год) совпадает со сроком подачи годовой декларации и уведомление по сроку уплаты 25.03 (25.04 — для ИП) не представляется.
3. По НДФЛ — каждый месяц. Ведь налоговые агенты по НДФЛ исчисляют и удерживают этот налог ежемесячно, а отчетность по форме 6-НДФЛ представляют ежеквартально, но не за полный отчетный период (пп. «б» п. 17 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@). Пример:

• в расчете за I квартал нужно отражать суммы, удержанные с 1 января по 22 марта включительно;
• в расчете за полугодие — удержанные с 1 января по 22 июня;
• в расчете за 9 месяцев — удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 сентября.

Поэтому сроки подачи уведомлений выглядят так:

Период за который исчисляется НДФЛ

Срок подачи уведомления

С 1 по 22 января

Не позднее 25 января

С 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяц

Не позднее 25-го числа текущего месяца

С 23 декабря по 31 декабря

Не позднее последнего рабочего дня года

А вот уведомления об исчисленных суммах НДС и налога на прибыль подавать в инспекцию не нужно, так как сроки уплаты по 1/3 НДС и авансовых платежей по налогу на прибыль наступают после представления налогоплательщиками соответствующих деклараций.

Можно ли вместо уведомлений по-прежнему представлять платежные поручения?

В 2023 году действует переходный период, когда налогоплательщики могут не подавать уведомление об исчисленных платежах, а по-прежнему представлять в банк платежку с заполненными реквизитами (п. 12, 14, 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Важно! Налогоплательщик утрачивает это право, как только впервые подаст уведомление об исчисленных платежах.Главное, чтобы по платежке налоговая могла однозначно определить бюджет, куда направляются деньги, срок уплаты и необходимые реквизиты. При заполнении обратите внимание на следующие реквизиты:

• Получатель платежа (поле 16) — УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом) и его банковские реквизиты.
• Статус плательщика (поле 101) — 02.
• КБК (поле 104) — соответствующих налогов или взносов, а не КБК ЕНП.
• ОКТМО (поле 105) — восьмизначный код ОКТМО по месту уплаты налога, в том числе из налоговой отчетности.
• Назначение платежа (поле 24) — можно не заполнять.
• Основание платежа (поле 106), номер документа (поле 108), дата документа (поле 109) — 0.

Разъяснения вы найдете на промостранице сайта ФНС России в разделе «Уведомление об исчисленных суммах» и в Письме ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@.

Как организации платить налоги и взносы по обособленным подразделениям?

Расписание вебинаровБесплатные вебинары в Контур.ШколеИзменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика

Организация может выбрать один из вариантов:

• Если принято решение оплачивать ЕНП и подавать уведомления об исчисленных платежах, то налоги и взносы перечисляет головная организация с указанием в платежках ЕНП своих реквизитов, а в уведомлениях — реквизитов обособленных подразделений.
• Если решено платить налоги и взносы отдельными платежками без подачи уведомлений об исчисленных платежах, то в платежных поручениях указываются данные обособленных подразделений.

Какие и где должны быть КБК?

При перечислении налогов, взносов, пени и штрафов по ним в платежке указывают единый КБК по ЕНП.

Отдельные КБК налогов и взносов указывают в декларациях, расчетах, уведомлениях об исчисленных платежах, заявлениях о зачете. То же самое касается ситуации, когда вы подаете платежку без уведомления.

Отдельными платежками на свои КБК перечисляют суммы, не входящие в ЕНП, в том числе взносы на травматизм (ст. 3, п. 1.1, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ), НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов иностранных граждан, работающих по патенту, госпошлину (п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ).

Заполнять платежные документы лучше по образцам и в соответствии с рекомендованными налоговой службой КБК. Вы найдете их в Письме ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@.

Обратите внимание: теперь все платежи, администрируемые налоговыми органами, отражаются на отдельном казначейском счете, открытом в Управлении Федерального казначейства по Тульской области, вне зависимости от места постановки на учет налогоплательщика или места нахождения объекта налогообложения.

Новые правила уплаты налогов и взносов уже реализованы в Контур.Бухгалтерии.