Продолжаю освещать реформу бухучета. Она хоть иногда и подбуксовывает, но движется. Сегодня расскажу об уже действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Она сложилась при реализации реформы, но многие бухгалтеры ухитрились не заметить, что правила игры изменились. Да что там рядовые бухгалтеры — в учебниках по бухучету, изданных в 2019 году, встречаются описания системы, которая работала до 2013 года! Со студенческой скамьи будущие бухи получают искаженное видение действительности.
Главный бухгалтерский нормативный документ — федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 21 этого закона, документы в области регулирования бухгалтерского учета подразделяются на:
- федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ);
- отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ);
- нормативные акты Центрального банка Российской Федерации;
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
ФСБУ устанавливают допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Они обязательны для всех. Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы», который вступит в силу с 1 января 2021 года, разрешает оценивать запасы при списании одним из трех альтернативных способов. Это значит, что для оценки конкретного вида запасов в конкретной компании нужно выбрать один из этих способов. Оценивать как-то по-другому нельзя. Кстати, привычные российскому бухгалтеру ПБУ — Положения по бухгалтерскому учету — это тоже ФСБУ. В 2017 году статья 30 закона 402-ФЗ была дополнена таким уточнением.
ОСБУ устанавливают особенности применения ФСБУ в отдельных отраслях экономики. ОСБУ обязательны для применения компаниями из соответствующих отраслей. Они разрабатываются Центробанком или Минфином и утверждаются ими же. Пока реально разрабатывает ОСБУ только первый. Отсутствие других разработчиков ОСБУ делает финансовый сектор экономики единственной отраслью, которая имеет свои стандарты. Это очень странно, но это факт. Пару лет назад мы с коллегами по университету делали НИР для Минсельхоза. Министерские чиновники были очень удивлены тем, что, оказывается, уже пять лет как не имеют полномочий издавать методические указания по бухучету для отдельных сельхозотраслей. Только на поклон к Минфину - никак иначе.
Нормативные акты ЦБ РФ — это продолжение ОСБУ для финансового сектора. На этот уровень спускаются планы счетов, инструкции к ним и формы отчетности. Как и все циркуляры этого ведомства — обязательны для применения в финсекторе, то есть банками, страховыми организациями, микрофинансовыми организациями, ломбардами и т. п.
Рекомендации в области бухгалтерского учета детализируют порядок применения ФСБУ и ОСБУ. Они нужны, когда из нормативки верхнего уровня сложно понять как отразить в учете конкретную специфичную ситуацию. Рекомендации интерпретируют ФСБУ и ОСБУ в понятную для бухгалтера инструкцию. Они разрабатываются и принимаются негосударственными регуляторами. В отличие от ФСБУ и ОСБУ, рекомендации не являются обязательными к применению.
Например, мы разработали проект рекомендации «Учет по энергосервисным договорам у исполнителя». Она нужна, когда исполнитель заключает с заказчиком договор, по которому за свой счет заменяет оборудование заказчика на более энергоэффективное. В дальнейшем заказчик отдает исполнителю часть экономии на оплате электроэнергии. Ни один нормативный документ такую ситуацию не описывает. Энергосервисные договоры есть, а порядок учета у всех разный. Когда рекомендацию примут, обосновать правильность учета аудиторам или суду будет проще.
Стандарты экономического субъекта — это учетная политика и другие документы, которые разрабатываются и утверждаются внутри компании и действуют только на нее.
️Напоследок важное уточнение. Система бухгалтерской нормативки иерархична — нижестоящие документы не должны противоречить вышестоящим. При расхождениях нужно руководствоваться вышестоящим документом.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!