При выплате страхового возмещения страховая компания признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет, а в случае, если это невозможно, она обязана сообщить об этом получателю дохода и налоговому органу.
Полученный по договору добровольного имущественного страхования доход, с которого надлежит уплатить НДФЛ, определяется следующим образом (п. 4 ст. 213 НК РФ):
при гибели или уничтожении застрахованного имущества - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;
при повреждении застрахованного имущества - как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта имущества, или стоимостью его ремонта, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов.
Суммы страхового возмещения, не облагаемые НДФЛ
Не учитываются в качестве дохода и не облагаются НДФЛ суммы расходов, возмещенных вам или понесенных страховой компанией по договору добровольного имущественного страхования, которые связаны (абз. 9 п. 4 ст. 213 НК РФ):
с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
установлением размера ущерба;
осуществлением судебных и иных расходов согласно законодательству и условиям договора.
Обратите внимание! При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы в виде страховых выплат по договорам обязательного страхования, в том числе ОСАГО (пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Исполнение обязанности по уплате налога и представлению налоговой декларации
По общему правилу страховая компания, выплачивающая вам страховую выплату при наступлении страхового случая, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать налог с выплаченного вам дохода страховая компания должна не позднее 1 марта следующего года сообщить об этом вам и налоговому органу. В этом случае в отношении дохода, полученного начиная с 2016 г., подавать декларацию вам не требуется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Уплатить НДФЛ в такой ситуации необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором вы получили доход (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).
Если страховая выплата получена после 01.01.2016 и страховая компания не сообщила в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, вам необходимо самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Расчет налога
Налог рассчитывается по одной из следующих формул:
НДФЛ = (СВ - РС) x 13%
либо
НДФЛ = (СВ - РР) x 13%,
где СВ - сумма полученной страховой выплаты;
РС - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенная на сумму уплаченных страховых взносов;
РР - расходы, необходимые для проведения ремонта имущества, или стоимость его ремонта, увеличенные на сумму уплаченных страховых взносов;
13% - ставка НДФЛ (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пример. Расчет налога со страховой выплаты, полученной от страховщика
От страховщика получена сумма страхового возмещения в размере 900 000 руб. Рыночная стоимость имущества на момент заключения договора составляла 500 000 руб., сумма уплаченных страховых взносов - 20 000 руб.
Рассчитаем сумму дохода, подлежащего налогообложению:
900 000 руб. - (500 000 руб. + 20 000 руб.) = 380 000 руб.
Сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить, равна 49 400 руб. (380 000 руб. x 13%).
Срок подачи декларации и уплаты налога
Срок подачи декларации 3-НДФЛ - не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода в виде страхового возмещения (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
К декларации вы можете приложить подтверждающие документы. Так, для подтверждения обоснованности расходов на ремонт застрахованного имущества можно представить (п. 4 ст. 213 НК РФ):
Документы (калькуляцию, заключение, акт), составленные страховой компанией или независимым экспертом (оценщиком), если ремонт не произведен.
Если ремонт произведен:
договор (его копию) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
документы о приемке выполненных работ (оказанных услуг);
платежные документы, подтверждающие факт оплаты работ (услуг).
Представить декларацию в налоговый орган можно (п. 4 ст. 80 НК РФ; п. 7 Приложения к Приказу ФНС России от 17.08.2017 N СА-7-17/615@; п. 7.14 Приложения N 1 к Постановлению Правительства Москвы от 23.04.2014 N 219-ПП):
лично или через представителя;
почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика;
через МФЦ (при наличии такой возможности).
Примечание. Заполнить декларацию можно на сайте ФНС России в разделе "Программные средства/Декларация".
Уплатить НДФЛ нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения страховой выплаты. При этом следует учитывать, что, если последний день срока приходится на выходной день, днем окончания срока считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ).
Пени и ответственность за неуплату налога и непредставление декларации
За каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляется пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. При этом сумма пеней, начисленных на недоимку, образовавшуюся после 27.12.2018, не может превышать размер этой недоимки (п. п. 2, 7 ст. 6.1, п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ; п. 5 ст. 1, ч. 2, 5 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
Справка. Ключевая ставка (ставка рефинансирования)
С 16.12.2019 ключевая ставка (ставка рефинансирования) Банка России составляет 6,25% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 13.12.2019).
Непредставление налоговой декларации влечет штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть более 30% указанной суммы и менее 1 000 руб. За неуплату или неполную уплату налога предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ).