ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей,выпуска и продажи облигаций.
Все затраты, связанные с получением займов и кредитов, разделяются:
1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;
2) проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
3) дополнительные затраты (оказание заемщику юридических и консультационных услуг), осуществление копировально-множительных работ, проведение экспертиз и т.д.;
4) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по валютным кредитам и займам, а также выраженным в условных единицах;
Затраты по полученным кредитам (займам) являются расходами того периода, в котором они произведены.
Если организация использует займы и кредиты для предварительной оплаты материальных ценностей, то расходы по займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности.
Учет по кредитам и займам формирует бухгалтерские записи:
1) получен кредит или займ
Дебет 51 Кредит 66
2) предоплата поставщику
Дебет 60 Кредит 51
3) начислены проценты по кредиту или займу
Дебет 60 Кредит 66
4) оприходование товарно-материальных ценностей
Дебет 10,41 Кредит 60 (стоимость тмц+%% по кредиту/займу)
5) при принятии товарно-материальных ценностей к учету, дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы
Дебет 91/2 Кредит 66
При использовании средств полученных кредитов и займов для приобретения и строительства объектов основных средств, имущественного комплекса, начисленные проценты, включаются в первоначальную стоимость:
Дебет 08 Кредит 66
Для этого необходимо выполнение следующих условий:
- организация-заемщик несет все расходы по приобретению и строительству инвестиционного актива;
- работы, связанные с формированием инвестиционного актива должны быть уже начаты к моменту отнесения начисленных процентов;
- расходы по обслуживанию кредитов (займов) уже произведены;
Если формируется актив, который не подлежит амортизации, то начисленные проценты относятся на операционные расходы:
Дебет 91 Кредит 66
6) возврат заемных средств, кредита
Дебет 66 Кредит 51