Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14, на котором отражаются отклонения в стоимости сырья, материалов, готовой продукции, товаров от их рыночной стоимости, или если эта стоимость ниже балансовой.
Согласно ПБУ 5/01, резерв создается в конце отчетного года за счет финансовых результатов. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью приобретения материальных ценностей и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
Создание резерва отражается в учете записью
Дебет 91/2 Кредит 14
В бухгалтерском балансе за отчетный год остатки материальных ценностей по соответствующим строкам показываются за вычетом сумм резерва, то есть по рыночной стоимости.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных ресурсов, признанных в периоде, следующим за отчетным. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска материально-производственных запасов.
Учет резерва под снижение стоимости МПЗ образует бухгалтерские записи:
1) балансовая стоимость материалов-100 рублей, рыночная цена-50 рублей.
Дебет 10 (100 рублей)
2) создание резерва на разницу балансовой стоимости материалов и рыночной цены
Дебет 91/2 Кредит 14 (50 рублей)
3) в следующем году, если будет увеличение рыночной цены до 70 рублей, то разница между балансовой и рыночной стоимостью- 30 рублей, резерв уже создан на 50 рублей, тогда
Дебет 14 Кредит 91/1 (20 рублей)
4) при списании материалов в производство
Дебет 20 Кредит 10 (100 рублей)
Дебет 14 Кредит 91/1 (30 рублей) или
Дебет 14 Кредит 91/1 (50 рублей, если рыночная цена не изменилась)