Организации могут привлекать заемные средства путем выпуска и размещения облигаций и финансовых векселей.
Согласно статьи 815 и 816 ГК формами договора займа могут быть облигации и векселя. Поэтому, обязательства эмитента, выпустившего облигации и финансовые векселя, учитываются как долгосрочные и краткосрочные займы на счетах 66,67, в зависимости от срока погашения ценных бумаг.
Получение и возврат займа путем размещения своих облигаций и векселей отражаются в бухгалтерском учете аналогично заемным средствам, полученным по договору займа, и образуют бухгалтерские записи:
1) при поступлении денежных средств по облигациям, векселям
Дебет 50,51,52 Кредит 66,67
2) при возврате денежных средств
Дебет 66,67 Кредит 50,51,52
Если облигации или векселя сначала выданы, а потом за них получены денежные средства, то в учете делаются следующие записи:
1) при выдаче облигаций и финансовых векселей
Дебет 76 Кредит 66,67
2) при поступлении денежных средств
Дебет 50,51,52 Кредит 76
Сумма задолженности по полученным займам отражается в учете заемщика с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода. Проценты по полученным займам учитываются в составе операционных расходов.
При учете процентов по облигациям и финансовым векселям необходимо иметь ввиду следующее:
1) при выпуске облигаций проценты отражаются в следующем порядке:
- если организация для привлечения заемных средств выпустила облигации, по которым начисляются проценты по определенной ставке к номинальной стоимости облигаций, то в бухгалтерском учете на сумму начисленных к уплате процентов делается запись
Дебет 91/2 Кредит 66,67
- если облигации реализуются по цене ниже номинальной стоимости, то доначисление до номинальной стоимости производится равномерно, в течении всего срока обращения облигаций
Дебет 91/2 Кредит 66,67
- если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью относится на доходы будущих периодов, с последующим равномерным списанием в течении срока погашения на финансовый результат, что в бухгалтерском учете отражается проводками
- на номинальную стоимость облигаций
Дебет 50,51 Кредит 66,67
- на сумму превышения цены размещения облигаций над номинальной стоимостью
Дебет 50,51 Кредит 98
- списание разницы между ценой размещения облигации и номинальной стоимостью равномерно в течении срока обращения
Дебет 98 Кредит 91/1
- при погашении облигаций в конце срока обращения в учете делается запись на номинальную стоимость облигации
Дебет 66,67 Кредит 50,51
2) при выпуске финансовых векселей необходимо иметь ввиду, что вексельное законодательство содержит специальное правило начисления процентов по векселям;
Проценты могут быть предусмотрены только в том векселе, который ведется со сроком платежа "по предъявлению" или "во столько-то времени от предъявления". Процентная ставка должна быть указана в векселе, иначе вексель будет считаться безпроцентным.
Если вексель процентный, то проценты указываются в тексте (в годовых процентах), а так как день оплаты заранее неизвестен, то проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя.
В бухгалтерском учете делаются записи:
- при поступлении денежных средств за финансовый вексель по номинальной стоимости
Дебет 50,51 Кредит 66,67
- при погашении финансового векселя на сумму, указанную в векселе с учетом процентов
Дебет 66,67 Кредит 50,51
- начисленные и уплаченные проценты при погашении финансового векселя относятся на финансовый результат, в сосотав операционных расходов
Дебет 91/2 Кредит 66,67
3) если вексель дисконтный, размещается ниже номинала, то для векселей планом не предусмотрено равномерное доначисление процентов в виде дисконта как по облигациям, поэтому дисконт может отражаться в момент выпуска векселя;
В бухгалтерском учете делаются записи:
- на продажную стоимость финансового векселя
Дебет 51 Кредит 66,67
- на разницу между номинальной стоимостью векселя и продажной ценой (дисконт) при размещении по цене ниже номинальной стоимости
Дебет 91/2 Кредит 66,67
- на номинальную стоимость при погашении векселя
Дебет 66,67 Кредит 51