В настоящее время приобретают особую актуальность теоретические вопросы внутреннего контроля, его организации и методики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов практического разрешения узловых проблем, связанных с организацией и эффективным функционированием контрольных служб на современных предприятиях с учетом накопленного опыта, создания системы, позволяющей выявить риски в системе внутреннего контроля и определять уровень качества контролирующих органов.
Проблемы организации, методики и техники проведения контроля налоговых расчетов недостаточно изучены. Отсутствие методики контроля и необходимость совершенствования организации внутреннего контроля обусловили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей работы.
Изучив системы внутреннего контроля можно сделать вывод, что во всех объектах выделяются следующие уровни контроля:
1. Высшие органы управления контролируют: выполнение стратегии предприятия, общие результаты деятельности, решения и действия исполнительной дирекции. Выполняют структурный и стратегический контроль.
2. Исполнительная дирекция контролирует: деятельность предприятия в целом, общие результаты, деятельность и результаты подразделений. Осуществляет структурно-функциональный контроль
3. Руководители подразделений контролируют свою деятельность и результаты, труд сотрудников. Осуществляют функциональный контроль
Способы контроля, это:
ü Логика: причины – следствия, индукция, дедукция.
ü Моделирование.
ü Планирование и бюджетирование.
ü Нормирование.
ü Сбор и обработка информации.
ü Анализ: факторный, системный, финансовый, информационный и другие виды. Синтез.
ü Измерение и оценка.
ü Аудит, экспертиза, консультации.
Внутренний контроль осуществляется посредствам следующих методов контроля:
Ø Согласование решений, действий, документов.
Ø Обследование – изучение и оценка объектов контроля.
Ø Наблюдение — постоянные или периодические измерения каких-либо свойств объекта.
Ø Инвентаризация – сопоставление данных учета и фактического состояния объекта.
Ø Проверка – сопоставление (сравнение) реального положения объекта соответствию нормативам, стандартам, требованиям.
Ø Ревизия – внутренняя проверка хозяйственной деятельности ревизионной комиссией.
Ø Математические методы (расчеты, замеры и т.п.).
Ø Информационные методы: учетная политика, правила отражения хозяйственных операций и т.д.
Ø Другие методы.
Создание службы внутреннего контроля, как правило, вызывает определенные трудности у исполнительного органа. В работе предлагается перечень мероприятий, выполнение совокупности которых позволит избежать совершения ошибок при создании подразделения внутреннего контроля коммерческой организации
Разработка положения о подразделении
Диапазон и границы обязанностей и полномочий подразделения в целом, цели, задачи, структура, подотчетность, ответственность и др.
Подготовка стратегического плана
Соответствие общей стратегии организации, достижение безупречного функционирования всех элементов системы внутреннего контроля и др.
Разработка первичного плана
Мероприятия по достижению целей общей стратегии организации, обеспечения непрерывности ее деятельности сохранности активов и др.
Определение структуры
Определение количества, направлений специализации сотрудников, распределение полномочий и др.
Определение требований к сотрудникам
Оценка опыта, квалификации, профессиональной компетентности и технических навыков, областей специализации будущих сотрудников
Принятие профессиональных стандартов
Основные направления и правила, подлежащие неукоснительному соблюдению, в т.ч. стандарты независимости, объективности, профессионализма и др.
Сотрудничество с внешним аудитом
Оценка результатов внешнего независимого аудита, согласование областей сотрудничества с аудиторской организацией, согласование планов, координация работ и др.
Разработка административной политики
Определение бюджета, составление штатного расписания, организация повышения квалификации, составление внутрифирменных методик контроля оценки работы персонала и др.
Создание структуры отчетности
Учет требований различных групп пользователей, график и схема документооборота, состав рабочей документации, порядок ее хранения.
Под службой внутреннего контроля налогов следует понимать специальное подразделение или лицо, состоящее в штате организации для проведения независимого анализа и оценки ее финансово-хозяйственной деятельности и действий ее функциональных служб и ответственных лиц. Поскольку работа службы внутреннего контроля представляет собой оказание услуг руководству всех уровней и в то же время в большей степени исполнительному органу, то и обязанности этого подразделения должны быть определены либо высшим руководством, либо исполнительным органом.
Положение об отделе внутреннего контроля должно четко определять диапазон и границы обязанностей и полномочий отдела и утверждать, как высшим руководством, так и Советом директоров. Положение об отделе должно включать следующие пункты: цели, полномочия и обязанности.
Цель — контроль и анализ за порядком исчисления и уплаты налогов.
Полномочия — служба внутреннего контроля должна осуществлять контроль за субъектами внутреннего контроля налогов (юридическим отделом, отделом продаж и закупок, бухгалтерией, плановым отделом и финансовым отделом). Отдел подчиняется финансовому директору или напрямую генеральному директору.
Обязанности служба внутреннего контроля:
- контролирует правильность начисления налогов;
- контролирует НДС предъявленного к возмещению;
- представляет интересы в органах суда и арбитража, а также других органах по возмещению излишне уплаченных налогов;
- оказывает правовую помощь структурным подразделениям, участвует в подготовке обоснованных ответов при отклонении претензий;
- контролирует своевременность предоставления справок, расчетов и других материалов в налоговую инспекцию;
- обеспечивает контроль за правильным применением налогового и бухгалтерского законодательства;
- согласовывает все проекты приказов, распоряжений и положений;
- ведет систематизированный учет и хранение нормативных документов;
- дает справки и консультации работникам по налоговому законодательству;
- постоянно повышает квалификацию работников путем изучения нормативных актов, бухгалтерской и налоговой литературы, участие в семинарах;
- обобщает и анализирует результаты рассмотрения претензий, судебных и арбитражных споров, представляя руководству предложения об устранении недостатков.
Поскольку служба внутреннего контроля полностью содержится за счет организации, она должна экономически доказывать необходимость своего существования. При этом ее эффективность оценивается не столько по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа, советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данной организации.
После проведения всех контрольных процедур контролер должен составить заключение о полученных результатах. Заключение представляется в виде результатов тестирования и отчете о проведенной проверке. Результаты проведенного тестирования позволяют контролеру сформировать мнение о надежности системы внутреннего контроля, обеспечивающей законность проводимых операций.
Проверка контролируемых объектов осуществляется на основе составленной программы. Программа контроля представляет собой перечень содержания процедур, предназначенных для сбора информации о надежности средств контроля и достоверности отражения в бухгалтерском учете. Пример программы проверки разработан и представлен в раздаточном материале
После проведения проверки контролер составляет заключение о результатах, которое представляется руководству компании для рассмотрения и принятия решений для устранения ошибок. Заключение состоит из нескольких частей:
1. Общая информация. Контролер указывает в какие сроки проводилась проверка, на основании каких внешних и внутренних документов, кто из сотрудников участвовал в проверке.
2. Результаты контроля. В данной части контролер фиксирует все результаты, полученные в ходе работы. Здесь же описываются результаты тестирования системы налогового учета.
3. Выводы и рекомендации. На основании полученной информации контролер делает выводы и предложения по устранению выявленных ошибок.
Данный документ должен быть подписан контролером и предоставлен в трех экземплярах руководителю.
Установлено, что важнейшей формой совершенствования контроля является создание службы внутреннего контроля. Он формируется для своевременного обеспечения финансового и генерального директоров организации оперативной информацией об эффективности выполнения структурными подразделениями организации принятых текущих и стратегических управленческих решений, посредством осуществления предварительного, текущего и последующего контроля. Также доказано, что цель организации службы внутреннего контроля заключается не только в контроле и анализе правильности начисления и уплаты НДС, но и в определении способов оптимизации НДС, что даст возможность организации платить налог в меньшем размере.
Стабилизация и развитие экономики России зависит от многих факторов, в том числе от эффективности деятельности коммерческих организаций. Эффективная деятельность коммерческих организаций зависит, в свою очередь, от эффективности организации управления их деятельностью. Любая форма управления немыслима без контроля управляющей системы за выполнением ее требований и задач управляемой системой.
Эффективное управление и контроль могут быть обеспечены только при условии соблюдения комплексности. Под комплексностью управления деятельностью коммерческих организаций следует понимать косвенное государственное управление - через требования законодательных и нормативных государственных актов и прямое - управление через органы управления коммерческими организациями посредством принятия локальных актов и управленческих решений.
