Ставка НДФЛ зависит от вида дохода и статуса налогоплательщика (налоговый резидент или нерезидент). Основная ставка НДФЛ - 13%. В определенных случаях применяются также ставки 5, 9, 15, 30 и 35%.
1. Основная ставка НДФЛ
Доходы налоговых резидентов РФ, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Иные ставки применяются в случаях, установленных НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Справка. Налоговые резиденты
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
2. Доходы налоговых резидентов РФ, облагаемые по ставке НДФЛ 35%
По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы.
2.1. Стоимость выигрышей и призов
Стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагается НДФЛ по ставке 35% в части превышения 4 000 руб. Если мероприятие не преследовало указанных целей, то уменьшение стоимости выигрыша или приза на 4 000 руб. не производится, а налог с полной стоимости уплачивается по ставке 13%. По такой же ставке облагается налогом стоимость выигрышей в азартных играх и лотереях, а также призов в связи с участием в конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ и представительных органов власти, но в части, превышающей 4 000 руб.
Доходы в виде грантов, премий и призов по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ, с 01.01.2018 не облагаются НДФЛ в полной сумме (п. 6.1, абз. 3, 6, 8 п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ; ч. 4 ст. 2 Закона от 23.04.2018 N 98-ФЗ).
Обратите внимание! По доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх или в лотерее в сумме 15 000 руб. и больше, а также от участия в рекламных мероприятиях, НДФЛ уплачивает налоговый агент, уменьшая таким образом сумму выигрыша. В иных случаях физическое лицо уплачивает НДФЛ самостоятельно (ст. 214.7, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).
2.2. Процентные доходы по вкладам в банках
С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35%, если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):
по рублевому вкладу: проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов (ставка рефинансирования за период 15.12.2014 - 31.12.2015 увеличивалась на 10%);
по вкладам в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9% годовых.
Справка. Ключевая ставка (ставка рефинансирования)
С 16.12.2019 ключевая ставка (ставка рефинансирования) Банка России составляет 6,25% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 13.12.2019).
Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).
2.3. Доходы в виде процента (купона) по облигациям российских организаций
Доходы в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017, подлежат налогообложению по ставке 35% в части превышения выплаченной суммы процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода, за который был выплачен купонный доход. При этом облигации считаются эмитированными с даты начала их размещения, которую эмитент обязан опубликовать не позднее чем за день до наступления этой даты (п. 1 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ; п. 5.3 Положения, утв. Банком России 30.12.2014 N 454-П; Письмо Минфина России от 03.11.2017 N 03-03-10/72515).
Доходы в виде дисконта, получаемые при погашении указанных облигаций, НДФЛ не облагаются (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
2.4. Суммы экономии на процентах при получении займа или кредита
По общему правилу с 01.01.2018 суммы экономии на процентах за пользование займом (кредитом), полученным в том числе до указанной даты, признаются доходом физлица в виде материальной выгоды при наличии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; п. 3 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ; Письмо Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786):
заем (кредит) получен от организации или индивидуального предпринимателя, признанными взаимозависимыми лицами с налогоплательщиком (например, заимодатель и заемщик являются близкими родственниками) либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения заимодателем обязательства перед заемщиком (например, оплатой за выполненную работу).
Такая материальная выгода облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ):
в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в рублях)
Если работодатель предоставил вам 16.08.2019 беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 30 календарных дней с условием единовременного погашения долга по окончании указанного срока, то размер материальной выгоды определяется следующим образом (ставка рефинансирования в период с 29.07.2019 по 08.09.2019 - 7,25%, с 09.09.2019 - 7% (Информация Банка России от 26.07.2019; Информация Банка России от 06.09.2019)):
1. В последний день августа размер материальной выгоды составит:
100 000 руб. x (7,25% x 2/3): 365 дней x 15 дней = 198,63 руб.
НДФЛ с суммы материальной выгоды за июнь составит: 198,63 руб. x 35% = 69,52 руб.; округляется до 70 руб. (п. 6 ст. 52 НК РФ).
2. В последний день сентября размер материальной выгоды составит:
100 000 руб. x (7% x 2/3): 365 дней x 15 дней = 191,78 руб.
НДФЛ с суммы материальной выгоды за июль составит: 191,78 руб. x 35% = 67,12 руб.; округляется до 67 руб.;
в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Пример. Налогообложение НДФЛ суммы экономии на процентах (в иностранной валюте)
Если вы взяли краткосрочный (на 30 календарных дней) кредит в иностранной валюте (20 000 долл. США) под 6% годовых, то размер материальной выгоды на день возврата кредита составит:
20 000 долл. США x (9% - 6%): 365 дней x 30 дней = 49,32 долл. США.
НДФЛ с суммы материальной выгоды - 17,26 долл. США (49,32 долл. США x 35% = 17,26 долл. США; переводится в рубли по курсу на день исчисления).
2.5. Выплаты членам кредитного потребительского кооператива
Суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, облагаются по ставке 35% в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
В отношении таких доходов, начисленных за период с 15.12.2014 по 31.12.2015, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10% (п. п. 1, 3 ст. 214.2.1, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ).
3. Доходы налоговых резидентов РФ, облагаемые по ставке НДФЛ 9%
Ставка НДФЛ 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).
4. Доходы налоговых резидентов РФ, облагаемые по ставке НДФЛ 30%
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ, облагаются по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ).
Исключением являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):
доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;
доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0%;
налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.
5. Доходы налоговых резидентов РФ, облагаемые по ставке НДФЛ 15%
При условии соблюдения требований, указанных в п. 4, доходы в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015 облагаются по ставке 15% (п. 8 ст. 214.6, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом также действуют изложенные выше исключения.
6. Ставки НДФЛ в отношении доходов налоговых нерезидентов РФ
Доходы граждан - нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ):
по ставке 5% в отношении дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, если такие доходы получены начиная с 2018 г. и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 01.01.2018;
по ставке 15% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
по ставке 13% в отношении доходов от трудовой деятельности определенных категорий нерезидентов РФ (в том числе иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и осуществляющим трудовую деятельность в РФ на основании патента);
по ставке 30% в отношении остальных доходов.
К доходам от трудовой деятельности относятся заработная плата и другие вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей. По иным доходам, например в виде сумм оплаты работодателем проживания, коммунальных услуг, обучения работников, применяется ставка НДФЛ в размере 30%.