Налог на имущество физических лиц рассчитывает налоговая инспекция по месту нахождения имущества по истечении календарного года и направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Самостоятельно рассчитывать налог не нужно. Кадастровую стоимость можно узнать на сайте Росреестра или направить запрос о предоставлении выписки из ЕГРН в его территориальный орган, а также через МФЦ. Оспорить кадастровую стоимость, примененную налоговым органом, можно в случае изменения количественных или качественных характеристик объекта налогообложения, уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при ее определении, технической ошибки, по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Шаг 1. Установите, верно ли определено имущество, которое облагается налогом
Налогом на имущество физических лиц облагаются (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):
жилой дом, в том числе дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;
квартира, комната;
гараж, машино-место;
единый недвижимый комплекс;
объект незавершенного строительства;
иные здания, строения, сооружения, помещения.
Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не является объектом налогообложения (п. 3 ст. 401 НК РФ).
Примечание. Сведения об имуществе налоговые органы по месту его нахождения получают от территориальных отделений Росреестра (ст. 85 НК РФ).
Шаг 2. Установите, правильно ли определена налоговая база
Порядок исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости установлен с 01.01.2015 (гл. 32 НК РФ). В свою очередь указанный порядок определения налоговой базы вводится на соответствующей территории нормативными правовыми актами (далее - НПА) представительных органов муниципальных образований (законами гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 4 ст. 12, абз. 2 п. 1 ст. 402 НК РФ).
В таком случае налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403 НК РФ).
Налог считается по каждому объекту недвижимости в отдельности. Если недвижимость находится в общей долевой собственности, то каждый из ее участников будет платить налог пропорционально своей доле. А если квартира (или иная недвижимость) находится в общей совместной собственности супругов и оба они указаны в свидетельстве о регистрации права собственности, то они будут платить налог поровну (п. 3 ст. 408 НК РФ).
Кадастровая стоимость может быть пересмотрена в течение календарного года. В общем случае налоговая инспекция не учтет такое изменение стоимости при расчете налога, то есть пересчитывать налог ни за текущий год, ни за предыдущие она не будет (абз. 2 п. 2 ст. 403, ст. 405 НК РФ).
Но есть три исключения, когда налоговая инспекция учтет изменение и пересчитает налог (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 403 НК РФ):
при изменении качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения. Такое изменение учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
в целях исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при ее определении, пересмотром кадастровой стоимости по решению специальной комиссии или решению суда в связи с недостоверностью сведений, использованных при определении кадастровой стоимости. В этом случае измененная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости для целей налогообложения.
Справка. Техническая и реестровая ошибка
Техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка) - ошибка, допущенная органом кадастрового учета при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, которая ведет к несоответствию сведений, содержащихся в ЕГРН, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в ЕГРН.
Реестровая ошибка - воспроизведенная в ЕГРН ошибка в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином установленном порядке (ч. 1, 3 ст. 61 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ);
при изменении кадастровой стоимости на основании установления рыночной стоимости объекта налогообложения по решению специальной комиссии или решению суда. В этом случае сведения о новой кадастровой стоимости, установленной указанными решениями, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Данные положения применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (п. 6 ст. 3 Закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ).
Если основания изменения кадастровой стоимости возникли до 01.01.2019, то при определении налоговой базы необходимо руководствоваться порядком, действовавшим до указанной даты. В частности, он предполагал учет новой кадастровой стоимости, измененной решением специальной комиссии или суда, при определении налоговой базы начиная с года, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее внесения оспариваемой величины в ЕГРН (п. 2 ст. 403 НК РФ).
Если вы хотите удостовериться в том, что ИФНС при расчете налога использовала верную кадастровую стоимость объекта, информацию о ней по состоянию на 1 января можно узнать на сайте Росреестра, в том числе в личном кабинете, или направив запрос о предоставлении выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости в территориальный орган Росреестра (в том числе в электронной форме через сайт Росреестра), или через МФЦ. Выписка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (ч. 6 ст. 62, ч. 4 ст. 63 Закона N 218-ФЗ; п. 30, пп. 2 п. 36, п. п. 42, 43, 45 Административного регламента, утв. Приказом Росреестра от 27.09.2019 N П/0401; Информация Росреестра от 02.10.2017).
В целях налогообложения полная кадастровая стоимость объекта жилой недвижимости уменьшается на стоимость определенного количества квадратных метров в зависимости от вида жилой недвижимости (п. п. 3 - 5 ст. 403 НК РФ):
по жилому дому - 50 кв. м;
по квартире, части жилого дома - 20 кв. м;
по комнате, части квартиры - 10 кв. м.
Обратите внимание! По нежилым домам на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, ИЖС также применяется вычет в размере 50 кв. м, а максимальная ставка налога должна быть не более 0,3%. При уплате налога в большем размере возникает право на зачет или возврат налога (п. 2 ст. 401, п. 5 ст. 403, пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ; ч. 18 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
Начиная с налогового периода 2018 г. налоговая база в отношении объектов недвижимости, принадлежащих гражданам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. м общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 кв. м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Этот налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) (п. 6.1 ст. 403 НК РФ; ч. 6 ст. 3 Закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ).
В отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, налоговая база уменьшается на 1 млн руб. (п. 6 ст. 403 НК РФ).
Местные органы власти (законодательные органы власти гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов (п. 7 ст. 403 НК РФ).
Если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, для расчета налога такая база принимается равной нулю и налог платить не нужно (п. 8 ст. 403 НК РФ).
Шаг 3. Проверьте, правильно ли применена налоговая ставка
Узнать о ставках налога, установленных в конкретном регионе, можно с помощью интернет-сервиса ФНС России "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" или на сайтах региональных управлений ФНС России.
Если ставки не определены местным и региональным законодательством, налог рассчитывается исходя из максимальных ставок, установленных на федеральном уровне (п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ).
Шаг 4. Определите, правильно ли указан срок владения имуществом
Если вы владели имуществом менее года, то налог исчисляется с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения имуществом к 12 (числу календарных месяцев в календарном году) (п. 5 ст. 408 НК РФ).
Обратите внимание! В отношении имущества, перешедшего вам по наследству, налог исчисляется со дня открытия наследства (п. 7 ст. 408 НК РФ), в остальных случаях - с даты регистрации права собственности.
Количество месяцев владения имуществом зависит от дня оформления права собственности на это имущество (открытия наследства) (п. 5 ст. 408 НК РФ):
если такой день - до 15-го числа месяца включительно, то налог исчисляется с начала этого месяца;
если после 15-го числа месяца, то налог исчисляется с начала следующего месяца.
Дата, с которой прекращается исчисление налога, определяется аналогично.
При изменении в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога также производится с учетом коэффициента (п. 5.1 ст. 408 НК РФ).
В случае гибели или уничтожения объекта недвижимости исчисление налога прекращается с 1-го числа соответствующего месяца на основании заявления, которое можно представить в любой налоговый орган, в том числе через МФЦ (п. 1.1 ст. 21, п. 2.1 ст. 408 НК РФ; п. 4.1 Приложения к Приказу ФНС России от 17.08.2017 N СА-7-17/615@).
Шаг 5. Выясните, есть ли у вас право на льготу по налогу
Полностью освобождаются от уплаты налога, в частности, инвалиды I и II групп, дети-инвалиды, пенсионеры, физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31.12.2018, владельцы хозяйственного строения или сооружения, площадь которого не превышает 50 кв. м, если такая постройка расположена на земле, предоставленной для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Не облагаются налогом не имеющие капитального фундамента теплицы, сборно-разборные хозблоки, бытовки, навесы, временные строения (пп. 2, 3, 10, 10.1, 15 п. 1 ст. 407 НК РФ; Письмо ИФНС России N 22 по г. Москве от 26.04.2019 N 07-15/19661).
Кроме того, на местном уровне могут быть предусмотрены дополнительные льготы, а также основания и порядок их применения (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).
Нельзя заявить льготу по недвижимости, кадастровая стоимость которой более 300 млн руб., за исключением гаражей и машино-мест в таких объектах (пп. 2 п. 2 ст. 406, п. 5 ст. 407 НК РФ).
Независимо от количества оснований льгота предоставляется только в отношении одного объекта каждого вида по вашему выбору (п. п. 3, 7 ст. 407 НК РФ).
Информация о льготах, установленных местными органами власти, размещена в интернет-сервисе ФНС России "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", а также на сайте УФНС вашего региона.
Если право на льготу у вас возникло (прекратилось) в течение календарного года, сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Шаг 6. Установите, учтены ли переходные правила расчета налога
В течение первых трех лет действия нового порядка налог исчисляется с учетом понижающих коэффициентов (в первый год - 0,2, во второй - 0,4, в третий - 0,6). В течение переходного периода сумма налога рассчитывается по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ):
Сумма налога = (Сумма налога (Н1) без учета переходных правил - Сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости за год, предшествующий году перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости, либо сумма налога за 2014 г. в случае перехода на расчет исходя из кадастровой стоимости с 01.01.2015 (Н2)) х k + Сумма налога (Н2)
Если сумма налога исходя из кадастровой стоимости без учета переходных правил оказалась меньше, чем сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости, налог рассчитают без учета переходных правил - по формуле (п. 9 ст. 408 НК РФ):
Сумма налога (Н1) = Налоговая база после вычета х Ставка налога, действующая по месту нахождения объекта
Эта формула применяется, если имущество принадлежало вам весь год (полных 12 месяцев).
Если вы владели имуществом менее года, то сумма налога за год умножается на коэффициент нахождения объекта в вашей собственности (см. шаг 4).
При исчислении налога начиная с третьего года, но не ранее 2017 г. действует особое правило. В этом случае нужно рассчитать сумму налога исходя из кадастровой стоимости объекта за предыдущий год с учетом коэффициента 1,1. При этом суммы налога сравниваются без учета корректирующих коэффициентов, учитывающих срок владения объектом, изменение его количественных и (или) качественных характеристик в течение года, возникновение права на льготу. Если последняя из сравниваемых величин окажется меньше, налог уплачивается в сумме налога за прошлый период с учетом коэффициента 1,1 и указанных корректирующих коэффициентов, примененных к налоговому периоду исчисления налога (п. 8.1 ст. 408 НК РФ; ч. 5 ст. 3 Закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ).
Начиная с четвертого года налог будет считаться исходя из кадастровой стоимости без применения понижающих коэффициентов.