Ставки по налогу на имущество физических лиц зависят от вида облагаемой стоимости (кадастровая или инвентаризационная). Конкретные размеры ставок устанавливаются муниципальными образованиями (городами федерального значения Москвой, Санкт-Петербургом и Севастополем). Если на местном уровне не определены налоговые ставки, то их размер определяется согласно НК РФ.
1. Максимальные и минимальные ставки по налогу на имущество
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (далее - местными НПА) с учетом базовых налоговых ставок, предусмотренных НК РФ (ст. 399 НК РФ).
Ставки по налогу на имущество физических лиц зависят от порядка определения налоговой базы.
1.1. Максимальные и минимальные ставки при исчислении налога исходя из кадастровой стоимости имущества
При определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества базовый размер налоговых ставок, установленный НК РФ, может быть уменьшен до нуля или увеличен не более чем в три раза местными НПА (п. 3 ст. 406 НК РФ).
Базовый размер налоговых ставок составляет (п. 2 ст. 406 НК РФ):
0,1% в отношении:
- жилых домов и их частей, квартир и их частей, комнат;
- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
- гаражей и машино-мест;
- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2% в отношении имущества, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн руб. (за исключением гаражей и машино-мест в таких объектах);
0,5% в отношении иного имущества.
Отметим особенности применения налоговых ставок в отношении машино-мест и нежилых домов, расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.
До 01.01.2017 отсутствовало определение машино-места, поэтому права на них могли оформляться как на часть или на долю в нежилом помещении без указания конкретного назначения. Такие объекты облагались налогом по ставке до 0,5% без применения налоговых льгот. С 2017 г., если объект фактически отвечает требованиям и характеристикам машино-места, но таковым не назван при регистрации права на него, собственник вправе обратиться в органы Росреестра для изменения наименования объекта. После этого налоговые органы рассчитают налог на имущество с применением меньшей ставки налога либо льготы (Письмо ФНС России от 07.12.2016 N БС-4-21/23301@; Информация ФНС России от 08.12.2016).
В отношении нежилых домов, расположенных, в частности, на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, применяется та же налоговая ставка, что и к жилым домам. Налогоплательщики, уплатившие налог по таким объектам в большем размере, имеют право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы (п. 1 ст. 78, п. 2 ст. 401, пп. 1 п. 2 ст. 406, п. 5 ст. 409 НК РФ; ч. 18 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
1.2. Максимальные ставки при исчислении налога исходя из инвентаризационной стоимости имущества
При определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости имущества налоговые ставки устанавливаются в зависимости от величины суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор (далее - СИСкд), в следующих пределах:
до 0,1% включительно, если значение СИСкд не превышает 300 тыс. руб.;
свыше 0,1 до 0,3% включительно - при значении СИСкд свыше 300 тыс. руб. и не более 500 тыс. руб.;
свыше 0,3 до 2% включительно - при значении СИСкд свыше 500 тыс. руб.
Справка. Размер коэффициента-дефлятора
В целях исчисления налога на имущество физических лиц размер коэффициента-дефлятора на 2019 г. составляет 1,518 (Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595).
2. Установление дифференцированных налоговых ставок
Допускается установление местными НПА дифференцированных налоговых ставок в зависимости от (п. 5 ст. 406 НК РФ):
кадастровой (инвентаризационной) стоимости имущества;
вида имущества;
места нахождения имущества;
видов территориальных зон, в границах которых расположено имущество.
3. Налоговые ставки, установленные местными НПА (на примере Москвы и Московской области)
В Москве установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц (ст. 1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 N 51):
в отношении жилых домов и их частей, квартир и их частей, комнат, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, а также в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства:
- 0,1% - если кадастровая стоимость объекта не превышает 10 млн руб.;
- 0,15% - если кадастровая стоимость объекта свыше 10 млн руб., но не более 20 млн руб.;
- 0,2% - если кадастровая стоимость объекта свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб.;
- 0,3% - если кадастровая стоимость объекта свыше 50 млн руб., но не более 300 млн руб.;
в отношении гаражей и машино-мест - 0,1% их кадастровой стоимости;
в отношении объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, - 0,3%;
в отношении объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб., - 2%;
в отношении прочих объектов налогообложения (кроме включенных в специальный перечень, а также предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ) - 0,5%.
В Московской области ставки налога на имущество физических лиц в разных муниципальных образованиях отличаются. Например, в Истре действуют следующие налоговые ставки (п. 3 Решения Совета депутатов городского округа Истра МО от 09.11.2017 N 16/12):
в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых не превышает 300 млн руб.:
- квартир, их частей, комнат - 0,1%;
- жилых домов, их частей, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, - 0,3%;
- гаражей и машино-мест - 0,15%;
в отношении объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб., - 2%;
в отношении прочих объектов налогообложения (кроме включенных в специальный перечень, а также предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ) - 0,5%.
Такие же налоговые ставки установлены, в частности, в городском округе Рошаль, за исключением гаражей и машино-мест, которые облагаются по ставке 0,3%. В Рузском городском округе в отношении гаражей и машино-мест также действует ставка 0,3%, но отличается ставка в отношении жилых домов - 0,2% и частей жилых домов - 0,1% (п. 2 Решения Совета депутатов городского округа Рошаль МО от 27.09.2019 N 3/77; п. 3 Решения Совета депутатов Рузского городского округа МО от 25.10.2017 N 142/13).
4. Размер налоговых ставок, если он не определен местными НПА
Если налоговые ставки не определены местными НПА, налогообложение производится (п. 6 ст. 406 НК РФ):
если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества - по базовым ставкам, указанным в разд. 1.1;
при определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости имущества:
- по ставке 0,1% в отношении имущества, у которого значение СИСкд до 500 тыс. руб. включительно;
- по ставке 0,3% в отношении иного имущества.