НОВЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ В КРЫМУ: СДАЧА В АРЕНДУ КВАРТИР И АПАРТАМЕНТОВ. НЮАНСЫ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА.
Продолжаю цикл небольших статей по налогу на профессиональный доход (НПД). В комментариях можете оставлять вопросы. Сделаю все возможное, чтобы на них ответить.
Налог на профессиональный доход могут применять физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный специальный налоговый режим, в том числе граждане государств-членов Евразийского экономического союза (Республика Беларусь, Республика Армения, Республика Казахстан, Кыргызская Республика) - п.3 статьи 5 ФЗ № 422-ФЗ.
Перечень условий запрета на применение НПД закрыт (п.2 статьи 4 ФЗ № 422-ФЗ). Выделим ключевые моменты, приведем примеры из практики:
во-первых, нельзя совмещать НПД с другими налоговыми режимами, равно как ИП применять НПД и уплачивать НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Соответственно, если применяли специальные налоговые режимы и встали на налоговый учет по НПД, то в течение 1 (одного) месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика следует подать в налоговый орган уведомление о прекращении применения специального налогового режима (п.4 статьи 15 ФЗ № 422-ФЗ).
во-вторых, после перехода на НПД необходимо не допускать в своей деятельности появления условий, исключающих применение НПД (п.2 статьи 4 ФЗ № 422-ФЗ). Если такие условия установят налоговые органы, вы "слетите" с НПД - аннуляция постановки на учет. Основание: п.15-19 ФЗ № 422-ФЗ. Например, сдача в аренду (наем) жилых помещений - деятельность, которую можно перевести на НПД. Вместе с тем необходимо контролировать свой годовой доход от такой деятельности за календарный год. Если он превысит 2,4 миллиона рублей, то "слетите" с НПД. Основание: пп.3 п.2 статьи 6, пп.8 п.2 статьи 4 ФЗ № 422-ФЗ.
в-третьих, после перехода на НПД необходимо также контролировать появление видов доходов, которые не признаются объектом налогообложения - п.2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ. Казалось бы, что такие доходы не облагаются НПД. Все верно. Вместе с тем появление отдельных из них приведет к аннуляции права на НПД. Например, не являются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений - пп.1 п.2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ. В свою очередь лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях, не вправе применять НПД - пп.4 п.2 статьи 4 ФЗ № 422-ФЗ.
Приведем ряд практических примеров.
В первом случае работодатель увольняет работников, одновременно заключая с ними гражданско-правовые договоры на выполнение каких-либо работ, оказание услуг, где бывший работодатель - Заказчик, бывший работник - Исполнитель на НПД.
В этой ситуации, если организация расторгла с работником трудовой договор и в пределах 2-х летнего срока заключила с ним гражданско-правовой договор, то такая организация признается налоговым агентом по НДФЛ (пп.6 п.1 статьи 208, п.4 статьи 226 НК РФ). Также организация будет обязана уплачивать страховые взносы с сумм выплат по гражданско-правовым договорам. Если организация расторгла с работником трудовой договор в последние 2 (два) года, то с вознаграждений по гражданско-правовым договорам физическое лицо уплачивает НПД, если перешло на этот режим (пп.8 п.2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ). Организация в этом слуае не будет выступать налоговым агентом по НДФЛ, и не будет уплачивать страховые взносы (при условии, что у организации есть чек, выданный из приложения "Мой налог"). Основание: абз.2 части 1 статьи 15 ФЗ № 422-ФЗ.
Во втором случае сами физические лица, при действующем трудовом договоре, дополнительно заключают со своими работодателями гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг) - подряд, возмездное оказание услуг и пр.
В этой ситуации, физическое лицо (Исполнитель) по таким договорам не уплачивает НПД (пп.8 п.2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ). Организация (работодатель) уплачивает страховые взносы и удерживает НДФЛ в этой ситуации.
По ситуации со сдачей в аренду (наем) квартир и апартаментов.
Сдача в аренду (наем) жилых помещений является объектом налогообложения НПД при условии перехода физического лица или ИП на данный налоговый режим. Основание: пп.3 п.2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ. К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната. Апартаменты не относятся к жилым помещениям (часть 2 статьи 15 Жилищного кодекса РФ). В отношении аренды нежилых помещений НПД не применяется. Ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 9 декабря 2019 года № 03-11-11/95717.
Если физическое лицо (ИП) сдает в аренду жилые помещения и нежилые помещения, то перейти на уплату НПД не получится. Сдача в аренду нежилых помещений не облагается НПД, а совмещать НПД с другими режимами налогообложения, в том числе общей системой налогообложения (ОСНО), нельзя. Основание: пп.7 п.2 статьи 4 ФЗ № 422-ФЗ.
Таким образом, физическое лицо (ИП) вправе уплачивать НПД по сдаче в аренду жилых помещений при условии, что не занимается предпринимательской деятельностью по сдаче в аренду нежилых помещений.
В следующей статье рассмотрим особенности "переходного периода" на НПД, а также последствия, с которыми могут столкнуться организации на ОСНО или УСНО, если приобретают товары (работы, услуги) без кассового чека у плательщиков НПД.