Организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, должны вести учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008).
Для чего нужно ПБУ 2/2008? Чтобы подрядчик принимал к учету выручку и расходы по этапам выполненных работ, а не по результатам принятия работ заказчиком. Строительство это не быстрый процесс и продолжается часто по несколько лет. И чтобы на отчетную дату не было нулевых показателей выручки и расходов, было принято решение учитывать их по результату выполнения этапов работ.
Как ведется учет? Учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется по каждому договору.
Как определить процент выполнения работ? Очень важная задача учета договоров на строительство - распределение доходов и расходов по отчетным периодам, в которых велись работы.
Размер доходов и расходов можно увидеть в договоре, смете и других документах к договору.
Процент выполнения работ можно определить:
- по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору
- по доле понесенных на отчетную дату затрат в сумме расходов по договору
Как определить расходы по договору? Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:
- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).
Как определить и отразить финансовый результат по договору? Выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.
Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о финансовых результатах за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
- в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
- в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).