Вопрос о том, включает ли кадастровая стоимость НДС имеет важное практическое значение для каждого правообладателя коммерческой недвижимости. Будет ли его налогооблагаемая база (а соответственно и размер подлежащего уплате налога) на 20% больше или на 20% меньше?
Серьезный вопрос. Без бутылки на разобраться.
Вопрос сложный. Но государством не урегулированный.
Кода Методические указания о государственной кадастровой оценке еще разрабатывались (утверждены приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.05.2017 № 226) и их проект их размещался на сайте http://regulation.gov.ru/, в этом проекте прямо было указано, что «Налог на добавленную стоимость при проведении кадастровой оценки не учитывается. Кадастровая стоимость определяется без учёта налога на добавленную стоимость.»
Из окончательной редакции это положение было убрано (не иначе как врагами). В результате некоторые бюджетные учреждения при проведении кадастровой оценки включали НДС в кадастровую стоимость, а некоторые наоборот НДС исключали. Например в Москве кадастровая стоимость определялась с НДС, а в Московской области без НДС.
На одном из заседаний рабочей группы Госдумы по кадастровой оценке и имущественным налогам в апреле 2019 года председатель совета Национального объединения СРО оценщиков «Союз СОО» Алексей Каминский обратил внимание на неурегулированность вопроса учета НДС при определении кадастровой стоимости объектов капитального строительства и при ее оспаривании:
«Сейчас имеет место ситуация, когда кадастровая стоимость одинаковых объектов в соседних регионах может отличаться на 18% только из-за различного учета НДС. Решения Верховного суда РФ на данную тему не только не отвечают на возникшие вопросы, но и порождают новые. Налог не должен браться с другого налога, а значит — кадастровая стоимость, используемая в качестве базы налога на имущество, не должна включать НДС. Для обеспечения единообразия результатов ГКО это положение должно быть закреплено в Методических указаниях по ней. В любом случае налогоплательщики не должны расплачиваться за несовершенство нормативного правового регулирования — все спорные вопросы должны разрешаться в пользу граждан и бизнеса.»
Поскольку в законодательстве вопрос был не урегулирован, правообладатели пытались разрешить этот вопрос в суде. И сначала им это удавалось.
Определениями от 15 февраля 2017 г. по делу №5-КГ17-258 и от 9 августа 2018 г. по делу №5-КГ18-96 (см. также определение от 29 ноября 2018 г. №5-КГ18-276) Верховный суд РФ сформировал правовую позицию, согласно которой установление судом кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимости (в целях исчисления налога на имущество организаций и без их реализации) в размере, равном их рыночной стоимости с учетом НДС, не является правомерным и на законе не основано. Верховный суд РФ сделал вывод, что само по себе определение рыночной стоимости объекта недвижимого имущества в целях дальнейшей его эксплуатации собственником без реализации этого имущества не образует объект обложения налогом на добавленную стоимость. И после данных судебных решений судебная практика шла по пути исключения НДС из кадастровой стоимости. Но недолго музыка играла, недолго фраер танцевал
И, видимо, потери бюджета заставили Верховный Суд пересмотреть свое мнение.
В определении № 5-КГ18-274 и №5-КА19-6 от 13.06.19 г. . Верховный Суд подкорректировал свою позицию и указал, что "выделение НДС при определении рыночной стоимости является неправомерным". Такая формулировка тут же стала трактоваться нижестоящими судами как возможность определять кадастровую стоимость с НДС, но просто этот НДС не выделять в этой стоимости. И теперь в судебном порядке также нереально установить кадастровую стоимость без НДС.
Подробнее об изменении судебной практики можно почитать здесь.
Была попытка заставить и Конституционный Суд РФ высказаться по вопросу — включает ли кадастровая стоимость НДС. Но он в своем Определении №2604-О от 30.09.2019 г. от ответа на данный вопрос уклонился, указав, что в законе вопрос включения/невключения НДС при определении кадастровой стоимости не урегулирован, а подзаконные акты не могут являться предметом рассмотрения Конституционного Суда.
При внесении изменений в Методические указания о государственной кадастровой оценке (подготовленных в основном сотрудниками бюджетных учреждений кадастровой оценки - Приказ Минэкономразвития №548 от 09.09.2019 г.) п.1.2 методических указаний был изложен в новой редакции и в частности было указано, что кадастровая стоимость "не подлежит корректировке на вероятную величину доходов и расходов продавца, возникающих в связи с владением, пользованием и распоряжением объектом недвижимости (в том числе связанных с налоговыми обязательствами)". То есть теперь и те бюджетные учреждения, которые раньше определяли кадастровую стоимость без НДС, будут этот НДС в соответствии с методическими указаниями добавлять. На радость родным региональным бюджетам. И на горе налогоплательщикам.
В апреле 2020 года шесть собственников коммерческой недвижимости обратились с жалобой в Конституционный суд РФ. Опять с просьбой разрешить вопрос правомерности определения кадастровой стоимости с НДС. Вангую, что Конституционный Суд опять не станет разбираться с этим вопросом.
13 мая 2020 года состоялось заседание Совета Национального объединения СРО оценщиков «Союз СОО», на котором были рассмотрены документы, подготовленные Комитетом по кадастровой оценке и оспариванию кадастровой стоимости, в том числе Методические разъяснения по вопросу учета НДС при определении рыночной стоимости объектов недвижимости в рамках установления их кадастровой стоимости. В этих разъяснениях поддерживается позиция, что включение НДС в налоговую базу приводит к двойному налогообложению, что нарушает один из основных принципов налогообложения – налоги должны быть экономически обоснованными. Оценщики выступили за неучет НДС в кадастровой стоимости.
Борьба за исключение НДС из кадастровой стоимости продолжается.
