При начислении и выплате в марте зарплаты за март 2020 г. необходимо заполнить строки 020, 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал, а также строки 020, 040, 070 разд. 1 и строки 100 - 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 г.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода для целей НДФЛ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-06/87581, от 22.10.2019 N 03-04-06/81050).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) дохода в целях налогообложения доходов физических лиц у работника не возникает. Налоговый агент обязан удержать налог с дохода в виде заработной платы, начисленной за месяц (в том числе за первую половину месяца), при окончательной выплате дохода по завершении месяца, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (Письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-06/87581, от 26.08.2019 N 03-04-06/65462).
Налоговый агент, выплативший до конца марта 2020 г. доход в виде заработной платы за март, в том числе аванс, НДФЛ при выплате заработной платы не исчисляет и не удерживает. Налог, исчисленный с такого дохода, удерживается налоговым агентом при следующей выплате дохода (например, при выплате заработной платы в апреле за вторую половину марта или первую половину апреля).
Если заработная плата выплачена в последний день отчетного периода, то в эту дату налог мог быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет (Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
Следовательно, если заработная плата за март выплачена 31 марта 2020 г., НДФЛ удерживается при выплате такого дохода.
Отражение зарплаты за март в форме 6-НДФЛ
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), в том числе за I квартал, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим кварталом (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря, соответствующего налогового периода.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При этом указываются (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@):
- по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Соответственно, начисленная и выплаченная до 30 марта 2020 г. (включительно) заработная плата за март, в том числе аванс, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. Сумма удержанного впоследствии (например, в апреле - исходя из даты выплаты следующего дохода) налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. (вопрос 6 Приложения к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, п. 8 Приложения к Письму ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@, вопрос 3 Приложения к Письму ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
При этом следует учитывать, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Указами Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 дни с 30 марта по 30 апреля, а также с 6 по 8 мая 2020 г. установлены как нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.
При этом в п. 2 Указа Президента РФ N 206, в п. 4 Указа Президента РФ N 239 и в п. 3 Указа Президента РФ N 294 перечислены организации, на которые положения данных Указов в части установления нерабочих дней не распространяются (например, непрерывно действующие организации).
В связи с этим срок уплаты налоговыми агентами (за исключением организаций, поименованных в п. 2 Указа Президента РФ N 206, в п. 4 Указа Президента РФ N 239 и в п. 3 Указа Президента РФ N 294) сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, приходящийся на дату с 30 марта по 8 мая 2020 г. включительно, переносится на 12 мая 2020 г. (Письмо ФНС России от 13.05.2020 N БС-4-11/7791@).
Для непрерывно действующих и иных аналогичных организаций, действующих в указанный период согласно Указам Президента РФ, сроки перечисления удержанного НДФЛ не переносятся (Письмо ФНС России от 15.05.2020 N БС-4-11/8000@).
Таким образом, удержание и перечисление в апреле 2020 г. НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной и выплаченной в марте 2020 г., отражаются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2020 г., в строках 100 - 140 в соответствующие даты с учетом требований о переносе срока.
При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. В строках 130 - 140 указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России N БС-4-11/8000@).
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март в марте 2020 г.В организации зарплата выплачивается двумя частями: 15-го числа текущего месяца и в последний день месяца (31.03.2020). Сумма зарплаты составляет 50 000 руб., сумма НДФЛ - 6 500 руб. Вычеты работнику не предоставляются.
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. заполнялся следующим образом:
разд. 1:
по строке 020 - 50 000 руб.;
по строке 040 - 6 500 руб.;
по строке 070 - 6 500 руб.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 г. данные суммы не отражались.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2020 г.:
разд. 1:
по строке 020 - 50 000 руб.;
по строке 040 - 6 500 руб.;
по строке 070 - 6 500 руб.;
разд. 2:
по строке 100 - 31.03.2020;
по строке 110 - 31.03.2020;
по строке 120 - 01.04.2020 (для организаций, на которые не распространяются нерабочие дни) или 12.05.2020 (для организаций, на которые распространяется режим нерабочих дней);
по строке 130 - 50 000 руб.;
по строке 140 - 6 500 руб.
По-иному заполняется расчет 6-НДФЛ, если зарплата выплачена ранее последнего дня марта.
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март в марте 2019 г.Воспользуемся условиями предыдущего примера. Так как 31.03.2019 - выходной день, зарплата за март выплачена накануне - 29.03.2019.
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. необходимо заполнить:
разд. 1:
по строке 020 - 50 000 руб.;
по строке 040 - 6 500 руб.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. данные суммы не отражаются.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2019 г.:
разд. 1:
по строке 020 - 50 000 руб.;
по строке 040 - 6 500 руб.;
по строке 070 - 6 500 руб.;
разд. 2:
по строке 100 - 31.03.2019;
по строке 110 - 15.04.2019;
по строке 120 - 16.04.2019;
по строке 130 - 50 000 руб.;
по строке 140 - 6 500 руб.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс