Ставка НДС, равная 0%, была создана для стимулирования экспортных поставок.
Полный перечень товаров и услуг, по которым применяются те или иные налоговые ставки НДС, приведен в ст. 164 НК РФ.
Существующие ставки по НДС в России можно разделить на 3 традиционные ставки по НДС:
0% применимо для:
- реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
- реализации товаров и услуг в области космической деятельности;
- реализации припасов, вывезенных с территории РФ и пр.
10% применимо для:
- реализации некоторых продовольственных товаров;
- реализации некоторых товаров для детей;
- реализации периодических печатных изданий (кроме рекламных и эротических изданий);
- реализация некоторых медицинских товаров и пр.
20% применимо для:
- реализации тех товаров и услуг, по которым не оговорены иные ставки НДС.
Нулевая ставка
Вернемся к экспортному НДС. В соответствии с НК РФ ставка НДС при экспорте равна 0%.
В соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ разрешено в некоторых ситуациях отказаться от ставки 0% при соблюдении следующих условий:
- выбранную налоговую ставку налогоплательщик применяет ко всем товарам, вывезенным по таможенной процедуре экспорта, и (или) к операциям, указанным в пп. 2.1-2.5, 2.7, 2.8 ст. 164 НК РФ (в основном операции связаны с оказанием услуг по транспортировке);
- в налоговый орган по месту учета не позднее 1го числа того налогового периода, с которого налогоплательщик хочет не применять ставку 0%, подано заявление о его намерении;
- выбранные ставки налога применяются налогоплательщиком как минимум на протяжении 12 месяцев;
- не допускается варьировать налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.
Существуют различные причины для отказа от 0% ставки НДС. Очень часто налогоплательщики, в силу того, что не могут собрать необходимые документы для подтверждения ставки 0% при экспорте, принимают решение, что использовать 20% выгоднее в силу наличия существенных трудовых и временных затрат.
Более подробно об этом мы изложим в другой нашей статье.
Подтверждение права на ставку 0 процентов
Порядок подтверждения нулевой ставки НДС описан в ст. 165 НК РФ.
Для доказательства правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте необходимо сформировать следующий пакет документов:
- контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы территории Таможенного союза;
- таможенная декларация (или копия) с отметкой российских таможенных органов;
- копии транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих факт вывоза за пределы РФ.
Вместо копий указанных документов п. 15 ст. 165 НК РФ позволяет представлять электронные реестры с указанием регистрационных номеров соответствующих деклараций. Электронные реестры должны быть составлены по утвержденным форматам и отправлены в налоговый орган по ТКС через оператора ЭДО, должным образом зарегистрированного в РФ.
На сбор документов налогоплательщику отведено 180 календарных дней. Если через 180 дней документы не собраны, реализованные товары должны быть обложены НДС по российским правилам (по ставкам из пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ).
Если налогоплательщик все же соберет весь пакет документов по истечении 180 дней и уплатит НДС по ст. 164 НК РФ, то право представить документы в налоговую сохраняется. Если налоговики придут к выводу, что ставка 0% стала подтвержденной, уплаченный ранее НДС с экспорта вернут налогоплательщику.
Пункт 10 ст. 165 НК РФ гласит, что декларация по НДС и документы-подтверждения надо сдавать в налоговую инспекцию одновременно.
Особенности учета НДС при наличии экспортных операций
Если организация совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то п. 4 ст. 149 НК РФ предписывает вести раздельный учет таких операций, ведь одним из основных для принятия входного НДС от поставщика к вычету является условие о том, что приобретенный товар (работа, услуга) используется для операций, облагаемых НДС.
По аналогии можно говорить, что при применении ставки 0% возникает необходимость вести раздельный учет таких операций. Таким образом, необходим раздельный учет НДС при экспорте.
Обратимся к нормативной базе. Абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ предписывает вести раздельный учет НДС по правилам, установленным самим налогоплательщиком, если у него есть деятельность, облагаемая по ставке 0%. Однако из этого правила есть исключение: при экспорте несырьевых товаров, принятых на учет после 01.07.2016г., раздельный учет можно не вести и принимать НДС к вычету в общем порядке.
Срок определения налоговой базы
Дата определения налоговой базы при экспорте может быть определена на:
Последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, если документы собраны вовремя.
Последний день квартала, в котором была фактическая отгрузка товара на экспорт, если подтверждающие документы не собраны вовремя.
Заметим, что налогоплательщики на УСН должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при экспорте никаких обязанностей в части НДС у упрощенцев не возникает.
Вычет при экспортных операциях
Входной НДС при экспорте за товары для экспорта к вычету принимается. Но для этого существует определенный порядок.
Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.
Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ.
В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.
Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.
В первую очередь определяем был ли принят ранее НДС к вычету.
- Если НДС был ранее принят к вычету, то необходимо определить собраны ли документы, подтверждающие нулевую ставку.
- Если же товар ранее товар не предполагалось использовать для экспорта и как следствие НДС не был принят к вычету, то необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС, после чего определяем собраны ли документы, подтверждающие нулевую ставку.
На этапе проверки наличия документов для подтверждения нулевой ставки смотрим:
- Если документы собраны вовремя, то есть за 180 дней, то вычет заявляем в том квартале, когда собран полный комплект подтверждающих документов.
- Если документы собраны невовремя, то есть после 180 дней, то вычет заявляем в квартале отгрузки товаров.
Заполнение декларации по НДС при экспорте
В данной статье мы не будем рассматривать все тонкости заполнения декларации по НДС, но укажем следующие основные аспекты.
В части заполнения декларации при экспорте несырьевых товаров НДС подлежит вычету по тем же правилам, что и по обычным операциям. Заполнению подлежит строка 120 раздела 3.
Тот факт, что на срок признания вычета сбор документов не влияет, не освобождает налогоплательщика от сбора пакета документов, подтверждающих нулевую ставку. Если этот пакет сформирован в отчетном квартале отгрузки, сумма налоговой базы попадает в строку 020 раздела 4, а строка 030 остается пустой, иначе получится двойной вычет. Аналогичным образом заполняется раздел 4 в периоде получения полного пакета документов.
В части заполнения декларации при экспорте сырьевых товаров ситуация иная, поэтому и заполняется декларация по-другому. Для таких экспортеров в декларации существуют специальные экспортные разделы 4, 5 и 6.
Раздел 4 следует заполнять по тем операциям, по которым собран пакет подтверждающих документов в квартале полного сбора документов.
Раздел 5 применяется для расчетов вычетов по операциям, облагаемым нулевой ставкой НДС в квартале получения права на вычет.
Раздел 6 заполняется, если не удалось в срок собрать подтверждающие нулевую ставку документы в уточняющей декларации квартала отгрузки товара.
Заполненные разделы декларации (они могут быть в разных декларациях за разные налоговые периоды) представлены ниже:
Возмещение НДС при экспорте
Порядок возмещения экспортного НДС и обычного никак не различается. Отличается только пакет необходимых документов: как уже упоминалось, для возврата НДС при экспорте из России необходимо собрать документы, подтверждающие нулевую ставку налога.
Отличия экспорта в ЕАЭС и другие страны
В части экспорта на особых условиях находятся страны, входящие в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС):
- Россия;
- Армения;
- Белоруссия;
- Казахстан;
- Киргизия.
Возможно, скоро в этот список добавится Молдавия, находящаяся сейчас в статусе наблюдателя.
В случае экспорта в страны участники ЕАЭС есть следующие особенности учета НДС:
- Нормы, изложенные в Договоре о Евразийском союзе, являются приоритетными по сравнению с нормами НК РФ;
- Экспорт в страны ЕАЭС облагаются НДС в размере 0% в любом случае;
- Одним из документов, подтверждающих 0% по НДС, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой гос. органа страны члена ЕАЭС, на территорию которой ввезены товары.
Несмотря на то что НДС при экспорте в государства ЕАЭС равен нулю, счет-фактура должен быть составлен. Указание нулевой ставки НДС и кода вида товара по ТН ВЭД обязательно.
Импорт из стран ЕАЭС
Рассмотрим вкратце процесс расчета НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС.
Как и при экспорте при импорте нормы, изложенные в Договоре о Евразийском союзе, являются приоритетными по сравнению с нормами НК РФ.
НДС при ввозе товара в Россию из стран — членов ЕАЭС необходимо уплатить в свою налоговую в определенные сроки, отличные от сроков уплаты внутреннего НДС. Этим ввозной НДС из стран ЕАЭС отличается от таможенного НДС, уплачиваемого при покупке из прочих стран.
Декларация по импортному НДС отличается от обычной декларации по данному налогу. Она представляется в налоговый орган по месту учета организации до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортных товаров к учету. Те же сроки установлены для уплаты данного налога. Впоследствии его можно принять к вычету.
Спасибо за внимание.
Рекомендуем вам другие наши статьи:
· Как будут работать рестораны после карантина?
· Как будут работать суды после "самоизоляции"?
· Суды общей юрисдикции продлили карантин до конца мая
------------------------------------------------------------------------------------------------
Подписывайтесь на наш канал "DLjournal", ставьте лайки и пишите, что вы думаете по этому поводу.
Делитесь информацией с друзьями в социальных сетях.