На официальном сайте МНС 29.04.2020 размещено письмо от МНС от 21.04.2020 № 2-1-10/00880 «О порядке администрирования «ввозного» НДС из ЕАЭС (извлечение)», разъясняющее порядок администрирования сумм «ввозного» НДС, уплаченного при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС.
Порядок администрирования «ввозного» НДС из государств-членов ЕАЭС представлен в виде практических примеров.
ПРИМЕР 1
Плательщик 20.01.2020
- представил в налоговый орган
– декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II со следующими данными:
часть I
налоговые вычеты превышают исчисленную сумму НДС в связи с наличием оборотов, облагаемых НДС по ставке 0%;
сумма «ввозного» НДС в размере 100 руб. отражена
по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и
по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов;
часть II
отражена сумма «ввозного» НДС по товарам, ввезенным на территорию РБ в декабре 2019 года, в размере 100 руб.
– заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль в счет уплаты «ввозного» НДС;
- направил на Портал ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС.
Зачет проведен налоговым органом 20.01.2020, по времени позже представления декларации по НДС.
Вопрос:
Правомерно ли отражена в составе налоговых вычетов за декабрь 2019 года сумма «ввозного» НДС за декабрь 2019 года, если зачет в счет уплаты НДС (излишне уплаченной суммы налога на прибыль) проведен
в день представления декларации по НДС;
но по времени позже ее представления?
Ответ: Правомерно.
В день представления декларации по НДС 20.01.2020 «ввозной» НДС в размере 100 руб. уплачен путем проведения зачета излишне уплаченной суммы налога на прибыль.
Выполнены иные условия для осуществления налоговых вычетов, установленные ст. 132 НК (ч. 2 п. 7 ст. 132 НК).
ПРИМЕР 2
Плательщик 20.01.2020
- представил в налоговый орган
– декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II со следующими данными:
часть I
налоговые вычеты превышают исчисленную сумму НДС в связи с наличием оборотов, облагаемых НДС по ставке 0%;
сумма «ввозного» НДС в размере 200 руб. отражена
по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и
по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов;
часть II
отражена сумма «ввозного» НДС по товарам, ввезенным на территорию РБ в декабре 2019 года, в размере 200 руб.
– заявление
о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, и
о проведении зачета сумм превышения налоговых вычетов за декабрь 2019 года в счет уплаты «ввозного» НДС за декабрь 2019 года по сроку 20.01.2020 в размере 200 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 137 НК);
- направил на Портал ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС.
Решение о возврате суммы превышения налоговых вычетов в размере 200 руб. вынесено налоговым органом 20.01.2020.
Зачет проведен налоговым органом 20.01.2020, по времени позже представления декларации по НДС.
Вопрос:
Правомерно ли отражены в составе налоговых вычетов суммы «ввозного» НДС за текущий месяц, если
зачет в счет его уплаты проведен в день представления декларации по НДС, но
из сумм превышения за этот же текущий месяц?
Ответ: Неправомерно.
Сумма превышения за текущий месяц (декабрь 2019 г.) подлежит уменьшению на сумму указанного «ввозного» НДС,следует внести изменения в часть I декларации по НДС.
Решение о возврате суммы превышения налоговых вычетов в размере 200 руб. принято налоговым органомнеправомерно и подлежит аннулированию.
ЭСЧФ на сумму не уплаченного «ввозного» НДС подлежит аннулированию.
ПРИМЕР 3
Плательщик
11.11.2019
- представил в налоговый орган
– декларацию по НДС за октябрь 2019 года, содержащую только часть II
отражена сумма «ввозного» НДС в размере 4 400 руб.
По состоянию на 11.11.2019 НДС не уплачен.
Часть I декларации по НДС не представлена.
Отчетный период, выбранный плательщиком, – календарный месяц.
12.11.2019
- представил в налоговый орган
– заявление о возврате на суммы превышения налоговых вычетов по декларации по НДС за сентябрь 2019 года, т.е. за прошлый месяц, заявив
о проведении зачета из сумм превышения налоговых вычетов за сентябрь 2019 года (код платежа 1001)
в счет уплаты «ввозного» НДС за октябрь 2019 года (код платежа 1002)
по сроку 20.11.2019 в размере 4 400 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 137 НК).
Решение о возврате суммы превышения налоговых вычетов в размере 4 400 руб. вынесено налоговым органом в установленный законодательством срок.
Зачет суммы превышения налоговых вычетов произведен налоговым органом 15.11.2019.
20.11.2019
- представил в налоговый орган
– декларацию по НДС за январь – октябрь 2019 года, содержащую часть I и часть II (данная декларация является – уточненной декларацией по НДС) со следующими данными:
часть I
сумма «ввозного» НДС, уплаченная 15.11.2019 путем зачета отражена
по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и
по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов.
Вопрос:
Правомерно ли учтена сумма «ввозного» НДС в составе налоговых вычетов уточненной декларации по НДС,
представленной 20.11.2019,
если его уплата произведена 15.11.2019,
т.е. после представления 11.11.2019 декларации по НДС?
Ответ: Неправомерно.
В отношении уточненной декларации по НДС, представленной 20.11.2019, применяются положения ч. 1 п. 7 ст. 132 НК.
Декларация по НДС представлена 11.11.2019,
сумма «ввозного» НДС уплачена 15.11.2019, т.е. после даты представления декларации,
соответственно, не может быть учтена в составе налоговых вычетов в части I уточненной декларации по НДС, представленной 20.11.2019.
Следует внести изменения в часть I декларации по НДС.
Обратите внимание!
Плательщики представляют декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 136 НК).
Установленная форма декларации по НДС, содержит часть I и часть II (постановление МНС от 03.01.2019 № 2).
Представление части II декларации по НДС без части I является нарушением установленного порядказаполнения декларации.
При представлении плательщиком только части II декларации по НДС ему направляется налоговым органом
сообщение о приеме ее с ошибкой и
необходимости представления декларации по НДС, содержащей части I и II.
Плательщики, представляющие декларации по НДС ежеквартально, при наличии объектов, подлежащих отражению в период между отчетными кварталами в части II декларации по НДС, вправе за такие отчетные периоды представлять часть II без представления части I.
ПРИМЕР 4
Плательщик ввез товар с территории государств-членов ЕАЭС в апреле 2020 года.
13 мая 2020 планирует представить декларацию по НДС.
Отчетный период по НДС – квартал.
Вопрос:
Следует ли помимо части II заполнять часть I декларации по НДС,
указывать в части I отчетный период январь-март и
отражать в ней обороты по реализации за I квартал?
Ответ: Не следует.
Представляется декларация по НДС, содержащая только часть II за апрель 2020.
ПРИМЕР 5
Плательщик ввез товар с территории государств-членов ЕАЭС в июне 2019 года.
12 июля 2019 представил декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II.
Отчетный период по НДС – квартал.
Вопрос:
В случае необходимости впоследствии внесения изменений в часть I декларации по НДС следует ли одновременно в уточненной декларации по НДС заполнять часть II?
Ответ: Следует одновременно заполнять часть II.
ПРИМЕР 6
Плательщик ввез товар с территории государств-членов ЕАЭС в апреле 2020 года.
13.05.2020 представляет
– декларацию по НДС,
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Отчетный период по НДС – месяц.
По декларации по НДС за март 2020 на суммы превышения налоговых вычетов налоговым органом было вынесено решение о возврате от 20.04.2020 (на основании представленного плательщиком заявления).
На сумму, оставшуюся после проведенного по решению зачета, плательщиком было представлено 13.05.2020 заявление о зачете «ввозного» НДС.
На момент представления декларации по НДС плательщик не располагает достоверной информацией об оборотах по реализации за апрель для заполнения части I декларации по НДС.
Вопросы:
- Имеет ли право плательщик представить часть II декларации по НДС без заполнения части I декларации по НДС?
- Если нет, то какие действия следует произвести налоговому инспектору при приеме декларации по НДС?
- Правомерно ли проведение зачета?
Ответ: 1. Не имеет. 2. Сообщить о приеме декларации с ошибкой. 3. Неправомерно.
Плательщику направляется сообщение о приеме декларации по НДС с ошибкой и о необходимости представления декларации по НДС, содержащей части I и II (пример 3).
Положения ст. 137 НК не предусматривают представление плательщиком дополнительного заявления о зачете «ввозного» НДС.
В принятии такого заявления должно быть отказано с разъяснением причины. Соответственно, зачет на основании такого заявления не производится.
Инспекция МНС вправе провести зачет при наличии задолженности по уплате «ввозного» НДС (ч. 4 п. 4 ст. 137 НК).
ПРИМЕР 7
Плательщик 20.09.2019
- представил в налоговый орган
– декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II со следующими данными:
часть I
сумма «ввозного» НДС в размере 331,74 руб. отражена
по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и
по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов;
часть II
отражена сумма «ввозного» НДС по товарам, ввезенным на территорию РБ в августе 2019 года, в размере 331,74 руб., по состоянию на 20.09.2019 уплаченная в бюджет;
- направил на Портал ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган не представлено.
Вопрос:
Правомерно ли отражены в составе налоговых вычетов суммы «ввозного» НДС без представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?
Ответ: Правомерно.
Несвоевременное представление в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не является основанием для непринятия уплаченных сумм «ввозного» НДС к вычету.
Обратите внимание!
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должно представляться одновременно с декларацией по НДС (подп. 1) п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).
***
Ознакомиться с полным текстом письма МНС от 21.04.2020 № 2-1-10/00880 «О порядке администрирования «ввозного» НДС из ЕАЭС (извлечение)».
Статья на сайте Экономической газеты:
https://neg.by/novosti/otkrytj/mns-razyasnyaet-nds-pri-vvoze-tovarov-iz-eaes