2 апреля 2020 года Правительством РФ принято постановление №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики». В приложении к нормативному акту содержатся «Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов».
1. Кто может получить отсрочку?
Отсрочку могут получить организации и предприниматели (заинтересованные лица), осуществляющие деятельность в отраслях, признанных наиболее пострадавшими от распространения коронавируса.
Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в едином государственном реестре юридических лиц либо в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 г. (Текст постановления Правительства № 409 от 02.04.2020 г.)
К заинтересованным лицам также отнесли следующие категории предприятий не являющиеся субъектами МСП и не относящиеся к наиболее пострадавшим от пандемии сферам деятельности:
- организации, реализующие социально значимую продукцию - если сумма реализованных товаров или услуг, облагаемых НДС по ставке 10% составляет более 30% от всей выручки (аптеки, продажа товаров для детей, торговля продуктами и т.д.);
- стратегические организации - организации, перечисленные в перечне, утвержденном распоряжением Правительства Российской Федерации от 20 августа 2009 г. N 1226-р;
- системообразующие организации - предприятия, перечисленные в перечне, утвержденном Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития российской экономики;
- градообразующие организации - предприятия, среднесписочная численность на которых согласно представленным расчетам по страховым взносам составила за последние 4 отчетных периода более 5 000 человек.
2. Условия, необходимые для получения отсрочки или рассрочки по налогам и страховым взносам
Заинтересованное лицо может получить отсрочку или рассрочку по налогам и страховым взносам при выполнении хотя бы одного условия:
- доходы снизились более чем на 10%;
- доходы от реализации товаров, работ или услуг снизились более чем на 10%;
- доходы от реализации товаров, работ или услуг, по операциям облагаемым НДС по ставке 10% снизились более чем на 10%;
- если по данным декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года получен убыток (при условии, что в декларации за 2019 год убыток отсутствует).
Если после подачи уточненной декларации заинтересованным лицом или в результате проведенных мероприятий по налоговому контролю будет установлено, что ИП или юридическое лицо не соответствует условиям предоставления отсрочки или рассрочки, решение о ее предоставлении будет отменено и со дня, установленного законодательством для уплаты налогов или страховых взносов будут начислены пени.
Правила предоставления отсрочки или рассрочки применяются в отношении налогов и страховых взносов, срок уплаты которых наступил в 2020 году (кроме акцизов и НДПИ).
3. Как будут определяться доходы?
Расчет снижения доходов будет производится на основании данных за квартал, предшествующий кварталу, в котором подано заявление на отсрочку или рассрочку по уплате налогов и страховых взносов. Эти данные будут сравниваться с показателями за аналогичный период 2019 года.
Если организация или ИП зарегистрированы в 2019 году, будут сравниваться показатели за два квартала, предшествующих кварталу, в котором было подано заявление.
Наличие убытка определяется на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление.
Показатель снижения доходов от реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, рассчитывается, если объем указанной реализации составляет более 50 процентов общего объема реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. (Текст постановления Правительства № 409 от 02.04.2020 г.)
4. На какой срок может быть предоставлена отсрочка?
4.1. Отсрочка по уплате налогов предоставляется на 1 год, при наличии хотя бы одного из условий:
- снижение дохода более чем на 50%;
- наличие убытка при одновременном снижении дохода более чем на 30%;
- снижение доходов более чем на 30% организаций, относящихся к одной из четырех категорий (градообразующие, системообразующие, системообразующие и реализующие социально значимую продукцию), а также организаций, признанных крупнейшими налогоплательщиками;
4.2. Отсрочка по уплате налогов предоставляется на 9 месяцев, при наличии хотя бы одного из условий:
- снижение дохода более чем на 20%;
- наличие убытка при одновременном снижении дохода более чем на 20%;
- снижение доходов более чем на 20% организаций, относящихся к одной из четырех категорий (градообразующие, системообразующие, системообразующие и реализующие социально значимую продукцию), а также организаций, признанных крупнейшими налогоплательщиками;
4.3. Отсрочка по уплате налогов предоставляется на 6 месяцев, при наличии хотя бы одного из условий:
- снижение дохода более чем на 30%;
- снижение доходов более чем на 10% организаций, относящихся к одной из четырех категорий (градообразующие, системообразующие, системообразующие и реализующие социально значимую продукцию), а также организаций, признанных крупнейшими налогоплательщиками;
4.4. Отсрочка по уплате налогов на 3 месяца предоставляется в иных случаях.
4. На какой срок может быть предоставлена рассрочка по уплате налогов?
4.1. Рассрочка по уплате налогов предоставляется на 5 лет:
- при снижении доходов более чем на 50% организаций, относящихся к одной из четырех категорий (градообразующие, системообразующие, системообразующие и реализующие социально значимую продукцию), а также организаций, признанных крупнейшими налогоплательщиками;
4.2. Рассрочка по уплате налогов предоставляется на 3 года:
- при снижении доходов более чем на 30% организаций, относящихся к одной из четырех категорий (градообразующие, системообразующие, системообразующие и реализующие социально значимую продукцию), а также организаций, признанных крупнейшими налогоплательщиками;
4.3. Рассрочка по уплате налогов для иных организаций предоставляется на 3 года:
- снижение дохода более чем на 50%;
- наличие убытка при одновременном снижении дохода более чем на 30%.
5. Обеспечение обязанности по уплате налогов или страховых взносов
Если отсрочка или рассрочка предоставляется на срок, не превышающий шесть месяцев, обеспечение не требуется.
Отсрочка (рассрочка) на срок более шести месяцев предоставляется при условии предоставления заинтересованным лицом обеспечения выполнения обязанности по уплате налогов или страховых взносов в виде поручительства или банковской гарантии, либо недвижимости в залог, кадастровая стоимость которой превышает сумму налогов или страховых взносов, включенных в график погашения задолженности.
6. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по налогам или страховым взносам
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов или страховых взносов нужно подать до 1 декабря 2020 года.
ИП или юридические лица должны предоставить документ в ИФНС по месту нахождения )месту жительства), а крупнейшие налогоплательщики - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
С момента подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) заинтересованным лицом до момента принятия решения по нему налоговики не применяют меры по взысканию задолженности.
Также в этом случае приостанавливаются сроки, установленные статьями 46 и 70 НК РФ для направления требований об уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов и принятия решений об их взыскании.
По налогам и страховым взносам, в отношении которых принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, пени не начисляются со дня, установленного для их уплаты.
7. Можно ли получить отсрочку или рассрочку по налогам повторно?
Повторно отсрочка (рассрочка) по уплате налогов или страховых взносов не допускается.
Однако, если заинтересованному лицу ранее была предоставлена льгота на срок, меньше указанного в правилах, оно имеет право подать заявление до окончания срока действия отсрочки (рассрочки) на продление в пределах оставшегося периода.
Если совокупный срок отсрочки превысил 6 месяцев, продление допускается только при условии предоставления обеспечения исполнения обязательств.
Если в отношении налогов или страховых взносов уже было принято решение о предоставлении отсрочки, заинтересованное лицо имеет право до окончания действия отсрочки подать заявление на предоставление рассрочки.