НДС для "чайников".
Что мы знаем о налоге на добавленную стоимость? Общеизвестно, что вводился он в качестве ценового регулятора, что это самый регулярно собираемый из налогов, взимается в размере 20% от стоимости продукции, существует НДС к зачету, НДС платит конечный покупатель.
Но есть вопросы - действительно ли НДС составляет 20% от стоимости продукции и может ли этот налог играть роль ценового регулятора на рынке? Чтобы ответить, поиграем в бизнес-игру - построим виртуальное предприятие и кое-что посчитаем.
Итак, имеем ООО "Труд", которое производит швабры для мытья полов по следующей технологии: закупленные у поставщиков компоненты (перекладина и ручка) соединяются посредством имеющегося резьбового соединения, в результате чего получается готовое изделие. Готовое изделие снабжается красочной этикеткой и складируется для отгрузки потребителю.
(дорогой читатель, если Вам недосуг играть в бизнес игры, Вы можете сразу переместиться в нижнюю часть статьи с заголовком "выводы:")
В переводе на русский язык это означает, что ООО "Труд" закупает ручки и перекладины для швабр, свинчивает их, снабжает этикеткой и продаёт готовое изделие под своей торговой маркой. Прошу учесть, что скрытый юмор здесь отсутствует - данного примера вполне достаточно нам для расчёта бизнес-модели, излишне усложнять не будем.
Начнём с расчёта себестоимости продукции (во всех примерах в скобках указан НДС). Непосредственно сырьё (комплектующие) поступают по следующим ценам (все цены в рублях):
ручка: 50,40 (-8,40); перекладина: 100,80 (-16,80); этикетка: 60,00 (-10,00).
В сумме: 211,20 (-35,20).
Прочие производственные расходы:
Работают две производственные площадки, ООО "Труд" ведёт общую бухгалтерию, но мы посчитаем расходы отдельно на каждую (далее понадобится).
К прочим производственным расходам относятся аренда, платежи за электроэнергию, транспорт и канцелярские расходы . Все эти расходы имеют НДС к зачету, а размеры их каждый месяц составляют:
1. Для первой площадки (выше арендная плата, ниже транспортные расходы) в сумме: 30000,00 (-5000,00);
2. Для второй площадки в сумме: 27600,00 (-4600,00).
Вторая площадка находится в области, поэтому там ниже не только аренда, но и заработная плата. Расходы ООО "Труд" на заработную плату:
1. На трёх работников первой площадки (включая директора и бухгалтера) в месяц начисляется в среднем 120000,00 (-0,00) до вычета НДФЛ, что с платежами в фонды составляет 158400,00 (-0,00) .
2. На двоих работников второй площадки в месяц начисляется в среднем 70000,00 (-0,00) до вычета НДФЛ, что с платежами в фонды составляет 92400,00 (-0,00) .
Теперь мы имеем всю информацию, необходимую для расчёта себестоимости единицы продукции ООО "Труд". С учётом месячного объёма производства, составляющего по 2000 единиц продукции на каждой площадке, получаем:
1. 211,20(-35,10)+15,00(-2,50)+79,20(-0,00)=305,40(-37,60).
2. 211,20(-35,10)+13,80(-2,30)+46,20(-0,00)=271,20(-37,40).
Обратите внимание: самая значительная составляющая, влияющая на себестоимость - заработная плата (цифра, не имеющая НДС к зачёту).
Конечная цена изделия, предлагаемая покупателю, рассчитывается ООО "Труд" путём наценки 10% к высшей себестоимости единицы продукции без НДС. Соответственно, продукция ООО "Труд" предлагается конечному покупателю по цене 254,50+10%=279,95 (+55,99) . Цена единицы продукции, включая НДС = 355,94 руб.
Торговая наценка продукции, производимой на второй площадке, при этом составляет почти 24%.
Теперь оценим экономическую эффективность работы каждой производственной площадки ООО "Труд" за квартал:
- Валовая выручка каждой площадки:
2'135'640 руб.
- Расходы, включая полные расходы на заработную плату, без прочих налогов:
1. 1'832'400,00 руб.;
2. 1'627'200,00 руб.
- НДС к зачёту:
1. 225'600,00 руб.;
2. 224'400,00 руб.
- НДС начисленный для каждой площадки:
335'940,00 руб.
- НДС к уплате:
1. 110'340,00 руб.;
2. 111'540,00 руб.
- Прибыль, до вычета остальных налогов:
1. 192'900,00 руб.;
2. 396'900,00 руб.
Выводы:
1. Фактически уплаченный ООО "Труд" НДС, в первом случае составил 5,17%, во втором случае 5,22% от валовой выручки.
В "древе поставок", в которое включены все участники цепи движения товара, суммарно уплаченный НДС должен составить 20% от конечной стоимости продукции (если в древе нет разрывов). Несмотря на то, что отдельное предприятие платит не все 20%, конечную цену товара этот налог, несомненно увеличивает.
Существуют методы "минимизации" НДС, на которых мы в данной статье задерживаться не станем.
2. Налог на добавленную стоимость слабо эффективен в качестве регулятора торговой наценки. Из приведённого примера следует, что увеличение торговой наценки почти в 2,5 раза приводит к незначительному увеличению фактически уплачиваемого предприятием НДС и значительному увеличению прибыли.
3. Этот виртуальный пример снова возвращает нас к вопросу о платежах в фонды. В первом случае платежи ООО "Труд"в фонды за квартал составляют 115'200,00 руб., во втором - 67'200,00 руб. Из чего напрашивается вывод, что, после торговой наценки, наиболее эффективным инструментом получения прибыли является снижение фонда заработной платы.
В условиях, когда торговая наценка ограничена конкуренцией, снижение "белого" фонда заработной платы, наряду с "минимизацией" НДС, приобретают первостепенное значение для достижения роста прибыли предприятия при действующей модели налоговой системы.