Камеральная проверка декларации 3-НДФЛ проводится в течение трех месяцев со дня ее получения налоговым органом. В ходе проверки могут потребоваться документы и пояснения, а также представление уточненной декларации.
Цель камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ
Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Она проводится на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. п. 2.1, 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).
Налоговый орган проверяет, в частности, соответствие сведений, заявленных в декларации, указанным документам, правильность расчетов для решения, в частности, вопросов о предоставлении или отказе в предоставления вычета, о возврате переплаты по налогу или о необходимости уплаты (доплаты) налога.
Срок камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ
Камеральная проверка налоговой декларации 3-НДФЛ проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налоговой инспекции.
Срок ее проведения - не более трех месяцев с даты представления декларации в налоговый орган (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).
Указанный срок отсчитывается со дня фактического поступления налоговой декларации в налоговый орган и не зависит от способа представления декларации (п. 5 ст. 6.1, п. 4 ст. 80 НК РФ; п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).
Если до окончания проверки первичной декларации 3-НДФЛ вы представите уточненную декларацию в связи с обнаружением ошибок или недостоверных сведений в ранее поданной декларации, проверка первичной декларации прекращается и начинается проверка уточненной. При этом трехмесячный срок проверки будет исчисляться заново со дня получения налоговым органом уточненной декларации (п. 1 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Истребование документов для камеральной проверки декларации 3-НДФЛ
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать необходимые для проверки документы. Вы должны представить только те документы, которые обязательны при подаче налоговой декларации. Например, при подаче декларации 3-НДФЛ с целью получения социального вычета по расходам на обучение или лечение обязательно представляются документы об оплате соответствующих расходов (пп. 6 п. 1 ст. 23, пп. 1 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 88, п. 1 ст. 93, пп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Требование о представлении документов может быть передано вам несколькими способами, в частности вручено лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или в электронной форме, в том числе через личный кабинет налогоплательщика. В требовании указывается, какие документы, в какой срок и на основании какой статьи НК РФ вы должны представить для проверки (п. 4 ст. 31, абз. 3 п. 1 ст. 93 НК РФ).
По общему правилу налоговый орган не вправе повторно истребовать ранее представленные вами документы при условии направления вами соответствующего уведомления. Повторно налоговый орган может потребовать документы, если (п. 5 ст. 93 НК РФ):
вы представляли подлинники документов, которые затем вам вернули;
налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Представление документов по требованию налогового органа
Истребуемые документы (их копии) вы можете представить на бумажном носителе непосредственно в налоговый орган или направить по почте заказным письмом. Также можно представить документы в электронной форме, в частности через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Обратите внимание! Налоговый орган не вправе требовать нотариального удостоверения представляемых копий документов. При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов (абз. 2, 7 п. 2 ст. 93 НК РФ).
Срок представления истребуемых документов - в течение десяти рабочих дней со дня получения вами соответствующего требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).
Чтобы иметь подтверждение того, что документы представлены в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок, при обращении непосредственно в налоговый орган рекомендуем подготовить заранее и иметь при себе сопроводительное письмо (опись) с указанием всех представляемых документов и их реквизитов. Попросите сотрудника налогового органа поставить на нем отметку о приеме документов.
Если вы пересылаете документы по почте, то желательно направить их почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении.
В случае представления документов в электронной форме они должны быть заверены усиленной электронной подписью проверяемого лица или его представителя (п. 2 ст. 11.2 НК РФ).
Если вы не успеваете представить документы в отведенный для этого десятидневный срок, направьте в налоговый орган уведомление об этом не позднее следующего дня после получения требования о представлении документов. В уведомлении укажите причины задержки документов и сроки их представления. Направить уведомление можно любым из способов, указанных выше (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Отказ от представления документов, а также несвоевременное их представление могут повлечь штраф (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Истребование пояснений
Если в ходе камеральной проверки будут выявлены ошибки в декларации 3-НДФЛ, противоречия между сведениями в представленных документах, их несоответствие сведениям, имеющимся у налогового органа, вам могут направить требование о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию. Необходимые пояснения или уточненную декларацию 3-НДФЛ вам следует представить в течение пяти рабочих дней.
Для подтверждения достоверности данных вместе с пояснениями вы вправе представить в налоговый орган дополнительные подтверждающие документы (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; п. 2.7 Письма ФНС России N АС-4-2/12705).
Непредставление или несвоевременное представление вами пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации влечет штраф (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).
Результаты проверки декларации
Результат камеральной проверки оформляется актом налоговой проверки только в случае, если выявлено нарушение налогового законодательства. Срок его составления - в течение десяти рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ; п. 4 Письма N АС-4-2/12705).
Если декларация не содержит ошибок и у налогового органа нет замечаний по ней, то вам высылается квитанция на уплату исчисленного НДФЛ. Если вы представляли декларацию с целью получения налогового вычета, то, как правило, налоговый орган принимает решение о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ или об отказе в возврате налога. При подтверждении права на вычет и факта излишней уплаты НДФЛ сумму переплаты должны перечислить на ваш счет в течение месяца со дня получения вашего заявления о возврате излишне уплаченного налога или, в случае представления декларации вместе с заявлением, не ранее окончания камеральной проверки либо наступления момента, когда такая проверка должна была быть завершена, и не ранее принятия решения о возврате налога (п. п. 6, 8, 8.1, 9 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162@).
Отслеживать текущий статус камеральной проверки декларации можно в личном кабинете (п. п. 1, 2 ст. 11.2 НК РФ; пп. 9 п. 6 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@).