СОДЕРЖАНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДУКЦИИ.. 5
1.1. Понятие рентабельности и ее виды.. 5
1.2. Сущность себестоимости продукции. 8
2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА МЕБЕЛИ 25
2.2. Выбор состава и численности персонала предприятия. 31
2.3. Расчет себестоимости продукции. 33
2.4. Расчет валовой и чистой прибыли. 36
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях проблема роста прибыли предприятия и результативности его деятельности становится основополагающей для всех предприятий.
Для современного предприятия важно определить параметры повышения доходов, это входит в компетенцию высшего звена руководства организации, а также маркетинговых служб. С помощью маркетинговой стратегии, ценовой политики, положением на рынке, качества предоставляемых товаров современное предприятие может увеличить доходы. Кроме этого важно соблюдать внутренний контроль рентабельности, как действующих производств, так и новых.
Факторами роста прибыли предприятия являются увеличение размера выручки или доходов, а также снижение издержек или расходов предприятия.
На величину выручки от реализации, прежде всего, влияет объем продаж, качество и ассортимент товаров, ритмичность их выпуска.
Коммерческий расчет требует, чтобы каждое коммерческое предприятие стремилось к улучшению качества своих товаров, приведению ее ассортимента в соответствии со спросом потребителей. Качество товаров оказывает серьезное влияние на уровень ее конкурентоспособности и размер прибыли.
Рентабельность предприятия - один из важнейших экономических показателей, по которому можно определить не только долю покрытия издержек доходами, но и определить прибыльность конкретного вида деятельности.
Экономическая оценка деятельности предприятия складывается из различных критериев. Рентабельность производства - это не одна величина, а ряд показателей, таких как рентабельность фондов, товаров, продаж. Основным финансовым документом, отражающим все итоги деятельности предприятия на данный момент времени, является бухгалтерский баланс. Сравнение доходов и расходов предприятия между двумя соседними отрезками времени, в которые составлялся баланс, помогает определить прибыльность либо убыточность производства.
С одной стороны, рост качества товаров требует дополнительных затрат, что повышает затраты производства. С другой стороны, качественная продукция имеет высокую рыночную цену, отличается повышенным спросом, что позволяет не только возмещать дополнительные затраты, но и увеличивать рентабельность предприятия, рынок сбыта.
Успешный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует эффективному осуществлению функций этого управления.
Целью работы является анализ доходности и рентабельности деятельности производства мебели.
Согласно поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть понятие рентабельности и ее виды;
- определить сущность себестоимости продукции;
- рассмотреть выбор состава и численности персонала предприятия;
- провести расчет себестоимости продукции;
- провести расчет валовой и чистой прибыли.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие рентабельности и ее виды
Для анализа и расчета эффективности деятельности предприятия используется широкий спектр экономических и финансовых показателей. Они отличаются по сложности расчета, доступности данных и пользы для анализа.
Рентабельность является одним из оптимальных показателей эффективности – простота расчета, доступность данных и огромная полезность для анализа делают этот показатель обязательным для расчета.
Рентабельность (RO – returnon) – общий показатель экономической эффективности деятельности предприятия или использования капитала/ресурсов (материальных, финансовых и т.д.). Данный показатель необходим для анализа хозяйственной деятельности и для сравнения с другими предприятиями.
Рентабельность, в отличие от прибыли, является относительным показателем, поэтому рентабельности нескольких предприятий возможно сравнивать между собой.
Прибыль, выручка и объем продаж являются абсолютными показателями или экономическим эффектом и сравнивать эти данные нескольких предприятий некорректно, потому что подобное сравнение не покажет истинное положение дел.
Возможно предприятие с меньшим объемом продаж будет более эффективным и устойчивым, то есть обойдет другое предприятие по относительным показателям, что важнее. Рентабельность также сравнивают с КПД(коэффициентом полезного действия).
В общем виде рентабельность показывает сколько рублей (копеек) прибыли принесет один рубль, вложенный в активы или ресурсы. Для рентабельности продаж формула читается следующим образом: сколько копеек прибыли содержится в одном рубле выручки. Измеренный в процентах, данный показатель отражает эффективность деятельности.
Существуют несколько основных видов рентабельности:
- рентабельность продукции/продаж (ROTR/ROS – totalrevenue/sale),
- рентабельность себестоимости (ROTC – totalcost),
- рентабельность активов (ROA – assets)
- рентабельность инвестиций (ROI – invested capital)
- рентабельность персонала (ROL – labour)
Универсальная формула для расчета рентабельности выглядит следующим образом:
RO=(Вид прибыли/Показатель, рентабельность которого необходимо рассчитать)*100%
В числителе вид прибыли – чаще всего используется прибыль от продаж (от реализации) и чистая прибыль, но возможен расчет на основе валовой прибыли, балансовой прибыли и операционной прибыли. Все виды прибыли можно найти в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках).
В знаменателе показатель, рентабельность которого необходимо рассчитать. Показатель всегда в стоимостном выражении. Например, найти рентабельность продаж (ROTR), то есть в знаменателе должен стоять показатель объема продаж в стоимостном выражении – это выручка (TR – totalrevenue). Выручка находится как произведение цены (P – price) на объем продаж (Q – quantity). TR=P*Q.
Многие виды рентабельности рассчитываются на основе данных бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале организации.
Формула рентабельности внеоборотных активов выглядит следующим образом:
ROA(вн)=(ПР/(ВнАнп+ВнАкп)/2)*100%,
где ВнАнп – стоимость внеоборотных активов на начало текущего (конец предыдущего) периода, ВнАкп – стоимость внеоборотных активов на конец текущего периода.
Рентабельность внеоборотных активов показывает, сколько копеек прибыли от продаж принесет один рубль, вложенный в необоротные активы.
Для расчета рентабельности производства необходимы следующие показатели: полная себестоимость (TC) и прибыль от реализации (ПР). Данные представлены в таблице.
Таблица 1.1 - Пример расчета рентабельности
Показатель
Предприятие 1
Предприятие 2
Величина, руб.
Выручка (TR)
1 500 000
2 400 000
Полная себестоимость (TC)
500 000
1 200 000
Прибыль от реализации можно рассчитать как разницу между выручкой и полной себестоимостью.
ПР1=TR-TC=1500000-500000=1 000 000 рублей
ПР2=TR-TC=2400000-1200000=1 200 000 рублей
Очевидно, что выручка и прибыль от реализации у второго предприятия выше. В измерении абсолютных показателей эффект второго предприятия выше. Но значит ли это, что второе предприятие эффективней? Для ответа на данный вопрос необходимо рассчитать рентабельность производства.
ROTC1=(ПР/TC)*100%=(1000000/500000)*100%=200%
ROTC2=(ПР/TC)*100%=(1200000/1200000)*100%=100%
Рентабельность производства первого предприятия в 2 раза выше рентабельности производства второго предприятия. Можно уверенно говорить, что производство первого предприятия в 2 раза эффективней, чем у второго.
Рентабельность, как показатель эффективности деятельности предприятия, более точно отражает реальное положении дел на производстве, в сфере продаж или инвестиций предприятия, позволяя правильно среагировать на текущую ситуацию, в отличие от использования абсолютных показателей, которые не дают полной картины.
1.2. Сущность себестоимости продукции
Себестоимость продукции – это расходы на ее производство и реализацию, выраженные в денежном эквиваленте. Кроме того, это качественный показатель, отражающий итоги хозяйственной деятельности, ее достигнутые результаты и наличие запасов. Низкие расходы на производство и реализацию товара способствуют экономии труда, улучшению использования основных фондов, материалов, топливно-энергетических запасов.
Производя управленческий учет с помощью первоначальной стоимости, управляющий может четко представлять расходы производства. Использование различных способов расчета себестоимости продукции зависит от сложности решения управленческой задачи. В расчетах могут принимать участие расходы, не входящие в заводскую цену товара при проведении бухгалтерского учета.
Существуют следующие виды себестоимости:
· готового товара;
· реализованного товара.
Таким образом, учитывая себестоимость производства продукции, упрощается процедура ее расчета. Это позволяет отказаться от поисков объективных способов разделения общих хозяйственных затрат. Используя такой подход, доходы предприятия всегда будут оставаться минимальными, так как общехозяйственные затраты зависят от финансового результата за определенный отчетный период и не составляют себестоимость готовой продукции.
Современными экономистами выделяются виды издержек:
· затраты, которые связаны с выбором мощностей производства, запуском их работы;
· расходы, которые показывают вложения в реализацию продукции, использование разных технологий, поиск управленческих решений и их внедрение;
· затраты, связанные с инвестициями предприятия в развитие научно-технического фундамента, разных исследований и проектов опытно-конструкторского типа;
· расходы на сервис и обслуживание;
· вложения в модернизацию трудовых условий;
· заработная плата сотрудников, оплачиваемый отпуск, социальный пакет;
· страховые взносы;
· владение основными фондами, амортизация;
· покупка материалов и сырья.
По мнению многих экономистов, основную долю затрат занимает покупка материалов и сырья, которые нужно в дальнейшем перерабатывать.
Некоторые отрасли промышленности насчитывают порядка 80 % от общей суммы расходов. Иногда себестоимость продукции предприятия формируется из рабочих моментов фабрики (учет бракованного товара, технологические простои и т. п.).
Что не входит в себестоимость? Опираясь на современные экономические теории, можно узнать, что не составляет себестоимость продукции. Сюда можно отнести расходы и нереализованную прибыль, которые связаны с осуществлением временно остановленных проектов. Более того, это могут быть проекты, как объективные, так и не имеющие отношения к желанию руководства. В расходах также не учитываются судебные издержки, штрафы и иные санкции, предусмотренные законом. Часть экономистов предлагают не использовать в себестоимости производства товара дебиторскую задолженность, которую нельзя взыскать или которая уже списана.
Расходы себестоимости товара классифицируют в двух категориях.
1. Компоненты единственного рода (сюда можно отнести оплату труда сотрудников).
2. Комплексные (могут содержать затраты на приобретение оборудования).
Существует ряд постоянных расходов. Их величина не зависит напрямую от количества выпускаемой продукции (аренда помещения, например), а существуют изменяемые издержки, которые соответствуют производственным темпам (покупка сырья, заработная плата персоналу, наем новых кадров).
Ряд экономистов классифицируют расходы, опираясь на их принадлежность к отдельным финансовым элементам. Здесь рассчитывается удельный вес для конкретной категории расходов в общей формуле себестоимости продукции. Издержки, в представленной ситуации, распределяются по их индивидуальным экономическим свойствам. При этом их сущность находится в зависимости от отрасли, в которой работает предприятие.
Существуют такие промышленные сегменты, которые требуют большой затраты труда. Основной объем расходов отводится на заработную плату сотрудников. В ресурсоемких областях, например, больше преобладает расходов на покупку материалов и сырья. Есть также ряд энергоемких сегментов с большими затратами на оборудование.
Факторы себестоимости продукции представлены тремя наиболее распространенными экономическими элементами расходов – сырьем (материалами), оплатой труда и амортизацией.
Финансовые расходы указывают на стоимость покупки у разных дистрибуторов ресурсов, полуфабрикатов, комплектующих. Сюда же входит оплата предположительных аутсорсинговых услуг подрядчикам, которая связана с поставкой материала и сырья. Иногда в себестоимость продукции включаются работы, связанные с выявлением оптимальных дистрибуторов.
Учитывая политику построения процессов производства, можно увидеть, как уменьшаются расходы в представленной области. Этому способствует потенциал реализации остатков по неизрасходованным материалам. В случае, когда компания занимается самообеспечением сырья, добывает его, например, из глубин земли, то ведется расчет себестоимости добычи нужного ресурса.
Финансовые расходы, составляющие себестоимость продукции, представляют совокупность стоимостей:
· покупаемого сырья, материалов и тех составляющих, которым требуется последующая переработка с помощью мощностей фабрики;
· услуг (работ), которые относятся к этапам производства и выполняются другими компаниями;
· сырья, имеющего природное происхождение (земельные ресурсы, вода, древесина) и соответствующих рент;
· разных видов горючего (топлива);
· электричества.
В отдельных случаях в расходы себестоимости продукции включается нехватка ресурсов в суммах, указывающих на величину фактической естественной убыли.
Выходит, что цена на материалы и сырье зависит от предложенной рыночной цены, комиссии и соответствующих издержек поставщиков (к примеру, оплата таможенных пошлин, компенсация работы брокеров).
Основа любого бизнеса - кадры. Действительно, практически основным фактором, влияющим на себестоимость продукции, считается оплата труда сотрудников. Это определяется тем, в каком сегменте работает предприятие. То есть, в разной отрасли могут быть расхожие затраты на оплату труда. Где-то это 10 % или 50 % себестоимости от общих расходов, а в других отраслях около 90 %.
Себестоимость и амортизация. Себестоимость продукции во время выпуска изделий с помощью новых станков ниже, чем при работе со старыми. Это говорит о том, что материалы расходуются эффективнее, уменьшается число брака, не происходят возможные простои в связи с починкой оборудования. То есть, с экономической стороны, гораздо выгоднее покупать новое оборудование, чем пользоваться устаревшим. Хотя такой путь не всегда верный. Порой поломки бывают незначительные и легче починить станок. В любом случае не скрыться от амортизационных расходов предприятия. Это составляет часть основного компонента в производственном процессе.
Критерии, по которым предприятием принимается решение, - закупать ли новое оборудование или ремонтировать текущее - очень разнятся.
Некоторые фабрики устанавливают свои нормативы, опираясь на оценочный процент износа фондов. Другие, за основной критерий берут – сроки эксплуатации, время использования техники, что указывается в машино-часах. В любом случае, производственная себестоимость продукции зависит от того, к какой отрасли относится предприятие.
Ряд экономистов занимаются отдельными экономическими издержками – «прочими расходами». Их, некоторые эксперты, предлагают, в части отдельных составляющих, сгруппировать с остальными затратами. Однако, в жизни для них существует отдельная категория.
2. Формирование заводской цены на рабочую деятельность, услуги других предприятий и компаний в сфере обслуживания.
Вспомогательными предприятиями применяются подобные способы анализа расходов на производстве и методы калькуляции себестоимости продукции во время изготовления, как и в основном производственном процессе. Кроме того, прямые издержки, которые отвечают за выпускаемую продукцию, исполнение работ и оказание услуг, относящиеся к конкретной единице готового товара, после осуществления специального способа обработки в цехах дополнительных и обслуживающих предприятий, относятся к дебету счета 20 «Основное производство».
Расходы на себестоимость продукции, которые списываются косвенным способом, расходятся по счетам, учитывающим прямые затраты главного производства (счет 20), готового товара (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продажи (счет 90), которая устанавливает учетная политика показателю в равных пропорциях.
3. Расположение издержек для обслуживания производства и управления.
Косвенные затраты, которые учитывают счета 25, 26, опираясь на вышеизложенную методику, расходятся по счетам основного производства. Таким образом, действующие нормативные документы на счетах учета расходов могут формировать как полную фактическую себестоимость продукции, так и действующую производственную первоначальную стоимость. Выбирает тот или иной метод – учетная политика предприятия. Тем не менее, используемый метод учета не влияет на расходы, собранные счетом 25. Все они в любом случае попадают на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Таким же образом идет распределение расходов, учитываемое счетом 26 «Общехозяйственные расходы», когда на калькуляционных счетах формируется полная реальная себестоимость продукции. В случае, когда учетная политика списывает общехозяйственные затраты на счета продаж, то счета учета расходов формируют фактическую производственную первоначальную стоимость товара.
Расходы продукции, относящиеся к соответствующим видам, также скалькулированные – расходятся между готовой продукцией и незавершенным этапом изготовления. Фактическая сумма расходов незавершенного производства определяется с помощью методов себестоимости продукции, которую устанавливает учетная политика предприятия, опираясь на инвентаризационную информацию или данные внутрицехового учета.
Для общего случая, настоящая производственная себестоимость продукции рассчитывается по формуле:
ФС = НЗПнм + Зфакт – ВО – НЗПкм, где: (1)
ФС - реальная первоначальная стоимость выпущенного товара в процессе производства;
НЗПнм(км) - сумма незаконченного производства к началу месяца (концу месяца);
Зфакт - действующие издержки на изготовление товара за месяц;
ВО - цена на возвратные отходы.
Под реверсивными отходами производства понимаются:
· сырьевые остатки, составляющие себестоимость продукции;
· неиспользованные материалы,
· полуфабрикаты,
· теплоносители,
· другие виды материальных ресурсов, которые образовались в момент изготовления продукции (услуг, работ), полностью или частично утратившие потребительский вид полученного ресурса (потеряли физические или химические характеристики). Поэтому они используются с повышенными расходами (уменьшением выхода товара) или совсем не предназначены для прямого назначения.
Не относятся к возвратным отходам остатки по материальным ресурсам, которые благодаря установленным технологиям, распределяются по другим цехам, подразделениям. Там их используют как полноценный материал для изготовления других видов продукта (услуг, работ).
Объединив полученную информацию об этапах производства и себестоимости готовой продукции, высчитывается действующая производственная первоначальная цена единицы товара и всей продукции за конкретный период.
6. Затраты на реализацию готовой продукции (коммерческие расходы). Учитываются такие расходы на счете 44 «Расходы на продажу».
Однако, затраты, отвечающие за коммерческое продвижение товарной продукции, необходимо списывать каждый месяц (частично или полностью) на счета, учитывающие реализацию товара (услуг, работ). Таким образом, полная фактическая заводская цена готовой продукции вместе с коммерческими расходами способствует реализации себестоимости продукции.
Частичному списанию подвергаются затраты на транспортировку и упаковку. Это могут быть отдельные виды отгруженной и проданной продукции, имеющие определенный вес, объем, производственную себестоимость или другой соответствующий показатель.
Рассмотрим пример себестоимости продукции с помощью приведенной таблицы.
Способ расчета калькуляции себестоимости:
· Возвратные отходы получаем от сырьевых затрат и материалов (берется определенный процент).
· Для определения дополнительной оплаты труда, берем в расчет следующие моменты: при основной зарплате, превышающей 200 тысяч рублей, дополнительные набавки составят 10 %, если меньше 200, то 15 %.
· Начисления для оплаты труда – 30 % от основной и дополнительной суммы заработной платы (10 % надбавка, которая введена с 2015 года на ежегодный доход, превышающий 600 тыс. рублей, здесь не берется в расчет).
· Расходы на обслуживание производственной техники – 5 % от основной оплаты труда.
· Расходы на хозяйственные нужды – 9 % от среднего уровня по основной заработной плате.
· Расходы на производственные нужды – 18 % от (25% ОЗП + 75 % ДЗП). ОЗП – основная заработная плата, ДЗП – дополнительная.
· Производственная себестоимость продукции равна объему затрат на поддержание работоспособности оборудования, материальных ресурсов, комплектующих, основной и дополнительной заработной платы, надбавок на оплату труда, расходов хозяйственных и производственных нужд с вычетом возвратных отходов.
· Затраты, не имеющие отношения к производственной деятельности – 3 % от производственной первоначальной стоимости.
· Полная отпускная цена состоит из производственной себестоимости продукции и издержек производства.
· Выручка предприятия учитывается в процентах от полной себестоимости продукции.
· Оптовую цену составляет полная себестоимость и прибыль изготовителя.
· НДС высчитывается от оптовой стоимости.
· Отпускная оптовая цена состоит из оптовой цены изготовителя и косвенных налогов.
Уточнения по расчету некоторых калькуляционных статей:
· Возвратные отходы – =B2*12,54% (процент берется из 1-ой таблицы).
· Дополнительная оплата труда – =ЕСЛИ(B6<200;B6*0,15;B6*0,1). Функция «ЕСЛИ» помогает рассчитать различные способы начисления.
· Начисления на оплату труда – =(B6+B7)*30 %. Если опираться на закон и взять дополнительные 10 % с годовой оплаты труда свыше 600 тыс. руб., то пользуемся все той же функцией «ЕСЛИ».
· Расходы на содержание работы оборудования – =B6*5 %.
· Общие производственные затраты – =18%*(B6*25 %+B7*75 %).
· Общие хозяйственные затраты – =9 %*B6.
· Производственная отпускная цена – =(B2+B3+B5+B6+B7+B8+B9+B10+B11)-B4.
· Производственные издержки – =3%*B12.
· Полная себестоимость продукции – =B12+B13.
· Прибыль изготовителя – =B14*3,45 %.
· Оптовая цена производителя – =B14+B15.
· Формула, чтобы рассчитать НДС – =B16*20 %.
· Для расчета отпускной оптовой цены – =B16+B17.
Таким же образом калькулируется себестоимость продукции В и С.
Учитывать первоначальную стоимость продукции достаточно сложно. Этот процесс подразумевает использование широкого круга возможностей, в том числе – статистический метод анализа процесса изготовления. Это делается для того, чтобы составить перечень нужных расходов, без которых нельзя осуществить выпуск товара. Также для оптимизации их использования создаются соответствующие нормы по ресурсам.
Опираясь на ранее изложенное, основной объем производственных издержек составляет сырьевая продукция. Таким образом, учет на предприятиях концентрирует свое внимание именно на этом компоненте, составляющем себестоимость продукции. Специалистами выделяются три основных метода учета:
· документооборот;
· проведение инвентаризации;
· оценка работы фабричной линии.
Первый метод фиксирует с помощью бумаги такие моменты, как: нормы сырьевого использования, возможные отступления от них во время производственного процесса. Есть случаи, когда документы отражают условия, допускающие расход вне норм ресурсов или запрещающие его проводить. Также, чтобы оптимизировать изготовление товара, часто указывают, каков потенциал замены одного вида сырья на другой.
Инвентаризация - проводится для подсчета существующих ресурсов. Проводится данный метод учета себестоимости продукции с определенным интервалом (смена, день, неделя и т. д.), который устанавливается менеджерами компании. Анализ эффективности фабричной линии - дополняет метод документирования (документооборота). Здесь разбирают не только степень отставания от норм, но и причины, по которым это произошло.
В процессе устранения ставится цель – разрешить найденные проблемы с увеличением расходов. Это способствует снижению себестоимости продукции. Стабильность предприятия зависит от эффективности его управления. Способность развиваться и конкурировать на рынке во многом определяется качеством управления себестоимостью продукции, которое имеет повышенное значение в условиях быстроменяющейся экономической среды.
Поиск информации о ценах конкурентов на аналогичную продукцию напрямую влияет на калькулируемую величину себестоимости. И если вы понимаете, что конкуренты предлагают тот же товар по более низкой цене, вам придется изыскивать резервы повышения собственной эффективности.
Анализ себестоимости продукции не всегда бывает правильным. Порой попытки расчета себестоимости дают неверные результаты. Риск допустить ошибку высок. Для удобства исследования разделим их на две группы:
· содержательные ошибки расчета себестоимости (неверно выбранные показатели стоимости или объема);
· расчетные ошибки (некорректный расчет)
Есть еще и чисто технические ошибки, описки, случайные погрешности.
Зачастую ошибка в расчете – это именно ошибка экономиста, вызванная неправильным выбором подхода в расчете. К примеру, специалист воспользовался методом учета всех существующих затрат для расчета полной себестоимости, тогда как в экономически развитых странах уже давно используется только метод директ-хостинга (сокращенный расчет, учитывающий только прямые затраты). Ошибки может вызывать и неверный выбор базы распределения, например, себестоимость закупки сырья и материалов вместо себестоимости выпуска. Если база распределения выбрана неверно, то и результат расчета себестоимости продукции может получиться совершенно противоположным. Высокомаржинальный продукт при использовании неверной базы распределения может оказаться убыточным.
Управление и анализ себестоимости продукции не подразумевает прекращения производства продуктов, которые по расчетам кажутся убыточными. Все дело в правильном распределении расходов. Возможно, сам по себе продукт показал бы убыток, но он продается в паре к востребованному и хорошо покупаемому, формируя таким образом доход организации. Отказ от его реализации был бы крайне неверным шагом. Целесообразно рассматривать эти два товара как единый продукт и учитывать их совокупную себестоимость.