26 ноября Пленум принял постановление, разъяснившее порядок рассмотрения налоговых преступлений
Основным изменением стал перенос даты окончания преступления с даты фактической неуплаты налогов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, на дату фактической уплаты налогов и сборов.
Пленум разъяснил, что в Российской Федерации установлены федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, которые могут быть предусмотрены специальными налоговыми режимами, в частности, налоги, предусмотренные в статье 18 НК РФ, например, упрощенная система налогообложения.
Теперь преступление, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ, состоит не только в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки не только по указанным налогам, сборам, страховым взносам, но и по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В новом постановлении Пленум Верховного Суда отказался от перечисления конкретных документов, как это было ранее, указав в пункте 5, что под иными документами в ст. ст. 198, 199 УК РФ понимаются документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов.
Рассмотрим основополагающие положения Постановления подробнее
- Верховный суд не изменил дату окончания совершения преступления
Моментом окончания преступления считается фактическая неуплата налога в установленный законом срок. ВС не изменил сложившуюся правоприменительную практику и убрал из Постановления разъяснение о длящемся преступлении
- Принцип толкования в пользу налогоплательщика
При определении наличия прямого умысла ВС обязал исходить из принципа толкования всех противоречий и неясностей в пользу налогоплательщика. При этом, по статистике, у следователей и судей не бывает неустранимых сомнений
- Определение крупного или особо крупного размера
ВС разъяснил порядок определения крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов. Размер неуплаченных налогов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. Суммы налогов, сборов и страховых взносов складываются.
В случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения суд будет толковать их в пользу обвиняемого.
- Установление действительного размера обязательств
Для определения размера ущерба бюджетной системе суд должен установить действительный размер обязательств по уплате налогов в соответствии с налоговым законодательством, а также учесть увеличивающие и уменьшающие размер неуплаченных налогов факторы (п.14)
- Страховые взносы входят в состав исчисляемых платежей
Страховые взносы входят в состав исчисляемых платежей, если уклонения от уплаты налогов и сборов совершены до вступления в силу Федерального закона от 29 июля 2017 года N 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. (п.15)
- Субъект преступления
К субъектам преступления относятся руководители организации или уполномоченного представителя организации или лиц, на которых в силу закона или на основании доверенности возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в соответствующий бюджет
- Сокрытие денежных средств или имущества организации
Верховный суд расширил понятия преступления по статье 199.2 УК РФ. Состав преступления образует и сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки (пункт 2 статьи 11 НК РФ) по налогам, сборам, страховым взносам в крупном размере.
При рассмотрении дел о преступлениях суды должны установить обстоятельства намеренного сокрытия денежных средств и имущества с целью уклонения от взыскания недоимки
- Гражданский истец
Фонд социального страхования РФ может выступать гражданским истцом в делах о преступлениях, связанных с сокрытием денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- Положения освобождения от уголовной ответственности
Впервые совершившее налоговое преступление субъект — лицо, у которого отсутствует неснятая или непогашенная судимость за преступление, предусмотренное той же статьей, от ответственности по которой оно освобождается
- Подтверждение факта перечисления в бюджетную систему РФ
Возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе РФ, может быть подтверждено документами, удостоверяющими факт перечисления в бюджетную систему РФ начисленных сумм в счет задолженности налогоплательщика — организации или физического лица. При этом суд может проверить указанный факт
- Порядок возмещения ущерба
Теперь законодательство разрешает возместить ущерб не только лицу, совершившему преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другим лицам, а также организации, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с которой вменяется лицу (пункт 2 примечаний к статье 199 УК РФ).
Обещания и обязательства возместить ущерб не будут являться обстоятельствами, которые давали бы основание для освобождения от уголовной ответственности
- Решения суда не предопределяют выводы суда
При рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях судам необходимо учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции, постановленные в иных видах судопроизводства, имеющие значение по делу (п. 26).
Фактические обстоятельства, установленные в таких судебных решениях, сами по себе не предопределяют выводы суда о виновности лица в совершении преступления
Судам рекомендуется обратить внимание на то, что по делам о преступлениях, предусмотренных статьями 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, связанных с деятельностью организаций, являющихся налоговыми агентами либо плательщиками налогов, виновное физическое лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые и (или) фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, отвечающих по ее долгам.
