Учетной политикой организации предусмотрено, что инструмент стоимостью менее 200 руб. за единицу при поступлении сразу списывается в эксплуатацию. Можно ли оприходовать инструмент разного назначения (отвертки, плоскозубцы) не по наименованию и количеству каждой единицы, а комплектом с формулировкой "инструменты в ассортименте согласно товарной накладной"? Тот же вопрос относительно канцтоваров.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 3 ПБУ 5/01).
МПЗ должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Если МПЗ (малоценные инструменты, канцтовары и т.п.) принимаются к учету по накладной поставщика без разбивки по наименованиям (как одна номенклатурная позиция), то и в расходы они списываются так же (по одной номенклатурной позиции). В этом случае:
- возможны претензии со стороны налоговых органов, т.к. такие расходы, скорее всего, будут признаны документально не подтвержденными и экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В то же время учет МПЗ по каждой единице, обозначенной в накладной поставщика, слишком трудоемок. Такой способ может быть оправдан, только если наименований немного, поступление и списание происходит нечасто либо производственный процесс требует детального учета МПЗ.
С точки зрения баланса между необходимостью надлежащего контроля за наличием и движением МПЗ и принципом рациональности учета допустимым представляется учет МПЗ по однородным группам ("отвертки", "плоскогубцы", "кусачки" и пр. – в отношении инструментов; "ручки", "карандаши", "файлы" и пр. – в отношении канцтоваров). При этом приходовать однородные МПЗ следует на одну номенклатурную позицию, но отдельными записями по каждой строке из накладной поставщика в указанном количестве и с указанной ценой. Если цена какого-либо МПЗ значительно отличается от средней цены по однородной группе, следует выделить его в отдельную номенклатурную позицию.
Этот способ не противоречит нормам ПБУ 5/01, Методических указаний по учету МПЗ № 119н, гл. 25 НК РФ (пп. 3 п. 1, п. 2, п. 8 ст. 254 НК РФ), но его следует утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.