Автор статьи: Александр Телешинин, практикующий юрист, магистр корпоративного права Юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, аспирант кафедры предпринимательского права.
Приветствую Вас, уважаемые читатели!
В этой статье я расскажу, в чем разница между упрощенной системой налогообложения (УСН), единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системой налогообложения (патент).
На YouTube канале я подготовил отдельный выпуск по этой теме: https://youtu.be/m62g6jlIK9Y
Видео более подробно, чем статья. Рекомендую к просмотру!
Сначала нужно понять одну базовую вещь. УСН, ЕНВД и патент - это специальные налоговые режимы. Если мы, будучи ИП или юридическим лицом, не выбираем такой режим, то работаем на общей системе налогообложения (ОСН), а именно:
- Платим НДС с каждой операции по реализации (20%)
- Платим налог на имущество организации или на имущество физических лиц как ИП (применительно к имуществу, используемому в предпринимательской деятельности)
- Платим налог на прибыль организаций (20%) или налог на доходы физических лиц как ИП (13%)
Помимо обязанности платить такое количество налогов - предприниматель на ОСН по каждому из них будет вести учет и сдавать отчетность, для чего однозначно потребуется бухгалтер.
Специальный налоговый режим позволяет эти налоги заменить одним.
Но не торопитесь сразу подбирать подходящий для себя спец режим! На ОСН работает не только крупный бизнес (который в силу больших оборотов не вправе использовать упрощенку, патент или ЕНВД). Если Ваш основной контрагент - это компания, работающая с НДС, то, возможно, будет выгоднее остаться на общей системе налогообложения. Почему? Потому что контрагенту с НДС выгоднее работать с тем, кто на НДС. Это позволяет ему в дальнейшем брать НДС к возмещению на последующих этапах продажи своих товаров или услуг. Вы же включаете НДС в цену своих товаров или услуг, то есть фактически за Вас его платит контрагент.
Лайфхак из практики: многие предприниматели для одного вида деятельности создают две компании или компанию + ИП. Одну компанию оставляют на ОСН. Вторую (или ИП) ставят на специальный налоговый режим. Когда "попадается" контрагент с НДС, используют первую компанию. Когда без НДС (или готовый заключить договор с компанией независимо от режима) - используют вторую или ИП.
Итак, если Ваши клиенты - это физ лица или компании без НДС, то смело используйте специальный налоговый режим. С ним работать будет выгоднее!
Я предлагаю Вам рассмотреть каждый спец режим по определенной схеме, чтобы точно проследить разницу между ними: суть режима, кто и при каких условиях может использовать, когда платить, как вести учет, как и когда подавать отчетность, можно ли уменьшать на страховые взносы. Начнем.
Упрощенная система налогообложения
Суть
Есть два вида упрощенки: УСН 6% с выручки и УСН 15% с прибыли.
Выручка - это все доходы, которые Вы получили (независимо от того, сколько потратили). Если на УСН 6% Вы заработали 1 000 000 рублей, а потратили 100 000 рублей, то налог Вы должны заплатить от миллиона - 60 000 руб. Расходы во внимание не берем.
Прибыль - это доходы минус расходы. Если на УСН 15% Вы заработали тот же 1 000 000 рублей, а потратили 100 000 рублей, то налог нужно платить от 900 000 (от миллиона отнимаем сто). Итого, налог будет - 135 000 руб. А вот если бы потратили 700 000 руб., то налог был бы 45 000 руб. (хотя на УСН 6% платили бы те же самые 60 000 руб.).
И здесь есть еще одно важное правило. Если Вы работаете на УСН 15% с прибыли, то налог не может быть меньше, чем 1% с выручки. Если заработали 1 000 000 и потратили 1 000 000, то налог 10 000 руб. (1% от миллиона).
Дополнительно к этому помните, что УСН 15% сложнее администрировать, чем УСН 6%, поскольку (1) все расходы должны быть документально подтверждены и (2) расходы, простым языком, должны быть связаны с развитием бизнеса (например, представительские расходы налоговая практически всегда отказывается признать в качестве тех, что уменьшат Вашу налоговую базу). Поэтому для УСН 15% крайне желательно нанять бухгалтера.
Итак, прежде чем выбрать, какая УСН подходит больше - просчитайте свои предполагаемые доходы и расходы. Если бизнес "много кушает" и маржинальность не большая, то (скорее всего) подойдет 15%. Но если расходов мало и маржинальность высокая, то 6% с выручки может оказаться лучшим вариантом.
Кто может использовать УСН?
Индивидуальные предприниматели и юридические лица, чей годовой доход (выручка) не превышает 150 000 000 рублей и чья остаточная стоимость по итогам года также не превышает 150 000 000 рублей. Средняя численность сотрудников не должна превышать 100 человек (включая внештатников). При этом в уставном капитале юридического лица доля других юридических лиц не может превышать 25%.
Когда платить налог по УСН?
По итогам первого, второго и третьего квартала платятся авансовые платежи (рассчитываются на основании выручки/прибыли за квартал). По итогам года (по сути за четвертый квартал) организации платят до 31 марта, а ИП до 30 апреля.
Как вести учет?
В течение года нужно вести книгу учета доходов и расходов (КУДИР), в которой фиксируются поступления и расходы. Все операции должны быть документально подтверждены (первичными документами). В особенности это касается расходов на УСН 15% - эти документы позволяют уменьшать налог, поэтому со стороны ФНС РФ к ним будет особое внимание. Еще раз напомню Вам про целесообразность найма бухгалтера на 15%.
Кстати, организации помимо КУДИР будут также вести бухгалтерский учет (и сдавать бухгалтерскую отчетность).
Как сдавать отчетность?
По итогам года подается налоговая декларация по УСН. Даты подачи такие же, как с финальными платежами. Организации подают до 31 марта, а ИП до 30 апреля.
Страховые взносы
На УСН 6% можно уменьшить конечный размер налога (не выручку, а именно налог!) на сумму уплаченных в квартале страховых взносов. ИП без сотрудников уменьшает сумму налогов на 100% уплаченных страховых взносов "за себя". ИП с сотрудниками и организации - на 50% уплаченных страховых взносов (в том числе уплаченных взносов за работников).
Но важно помнить, что уменьшать налог можно только на уплаченные в конкретном квартале взносы. Если, например, заплатили взносы в третьем квартале, то нельзя уменьшить на них авансовый платеж по УСН за второй квартал. Поэтому платить страховые взносы нужно стараться на сумму, равную налогу в конкретном квартале.
На УСН 15% страховые взносы учитываются в качестве расходов (которые уменьшают доходы). Причем учитываются они в качестве расходов полностью, на 100%, независимо от того, есть ли у ИП сотрудники или нет.
Единый налог на вмененный доход
Внимание!
C 1 января 2021 года ЕНВД в Российской Федерации должен быть отменен. Хотя, возможно, законодатель пересмотрит свою позицию.
Использовать ЕНВД можно только в том случае, если это предусмотрено законом региона для конкретного (Вашего) вида деятельности. Например, в Москве ЕНВД не предусмотрен.
Суть
Смысл ЕНВД состоит в том, что государство "вменяет" Вам определенный доход в зависимости от физических показателей. То есть, предприниматель не считает, сколько он заработал. За него считает государство (а точнее - регион - область, республика, край и др.). Подсчет производится исходя из определенных параметров бизнеса (физических показателей). Для каких-то сфер деятельности - это площадь занимаемых помещений, для каких-то - численность сотрудников, для каких-то - число посадочных мест и так далее. Парикмахер, работающий на себя заплатит один налог. Парикмахер с десятью сотрудниками - совершенно другой (если в его регионе в качестве показателя выбрана численность сотрудников). Главное, что должен делать предприниматель - вести учет физических показателей и на основании этого - платить налог. То есть - посчитать все равно придется, но не так объемно, как на УСН.
ЕНВД рассчитывается по следующей формуле:
ЕНВД = БД * К1 * К2 * ФП * 15%
БД - базовая доходность. Определяется в статье 346.29 Налогового кодекса РФ (за месяц).
К1 - корректирующий коэффициент, устанавливаемый Министерством экономического развития на каждый год. На 2020 год - 2,005.
К2 - корректирующий коэффициент, установленный в Вашем регионе. Нужно смотреть индивидуально.
ФП - физический показатель. Также устанавливается в Вашем регионе. Если, например, для парикмахерских услуг это количество работников, то считаем работников за каждый месяц. В апреле - 5 работников. В мае - 6. В июне - 10. Итого, 21. Значит, для расчета ЕНВД за квартал подставляем вместо ФП - 21 (ведь базовая доходность у нас определена за месяц).
Чтобы лучше понимать, как рассчитывается ЕНВД, посмотрите пример с официального сайта налоговой. Вот ссылка - https://www.nalog.ru/create_business/ip/in_progress/envd/step2/
Кто может использовать ЕНВД?
Индивидуальные предприниматели и юридические лица. Средняя численность сотрудников не должна превышать 100 человек (включая внештатников). При этом в уставном капитале юридического лица доля других юридических лиц не может превышать 25%.
Когда платить ЕНВД?
До 25 числа месяца, следующего за каждым кварталом. То есть, как и с УСН - 4 раза за год ведения деятельности.
Как вести учет?
В течение года нужно вести учет физических показателей. Книгу учета доходов и расходов вести не нужно.
Как сдавать отчетность?
Налоговая декларация подается до 20 числа месяца, следующего за каждым кварталом. В отличие от УСН отчитываться нужно 4 раза за год, а не один.
Страховые взносы
Со страховыми взносами ситуация такая же, как на УСН 6%. Можно уменьшить конечный размер налога на сумму уплаченных в квартале страховых взносов. ИП без сотрудников уменьшает сумму налогов на 100% уплаченных страховых взносов "за себя". ИП с сотрудниками и организации - на 50% уплаченных страховых взносов (в том числе уплаченных взносов за работников). Сотрудники должны работать именно в рамках той деятельности, за которую уплачивается вменёнка. Рекомендация по уплате страховых взносов поквартально здесь также актуальна.
Патентная система налогообложения
Внимание!
Возможность применения патента должна быть прямо предусмотрена законом субъекта Российской Федерации (региона) для Вашего вида деятельности.
Многие регионы устанавливают нулевую стоимость патента для некоторых видов деятельности в течение одного и даже двух лет (например, для услуг в сфере образования).
Суть
Вы по заранее определенной стоимости приобретаете патент на ведение конкретной деятельности (максимум на год). За это время Вы не сдаете никакой отчетности и не высчитываете налог (стоимость налога определена заранее). Несколько похоже на ЕНВД. Но на ЕНВД размер налога будет зависеть от физического показателя на конкретный период. На патенте же Вы заранее знаете стоимость и не тратите время на расчеты.
Примерный расчет можно произвести на этом сайте https://patent.nalog.ru/
Кто может использовать патент?
Только индивидуальные предприниматели. Организациям патент не доступен.
Сумма доходов за год не может превышать 60 миллионов рублей.
Средняя численность сотрудников не должна превышать 15 человек.
Когда нужно оплатить патент?
Если патент взят менее, чем на 6 месяцев, то до конца срока действия патента.
Если более, чем на 6 месяцев, то 1/3 нужно оплатить в течение 90 дней с момента начала действия патента, а 2/3 - до конца действия патента (это максимум год).
Как вести учет?
На патенте нужно вести книгу учета доходов. Зачем? Чтобы налоговая, когда пожелает, смогла убедиться, что Вы не вышли за предельные лимиты доходов (60 миллионов).
Как сдавать отчетность?
Налоговую отчетность на патенте сдавать не нужно.
Страховые взносы
Одна из важнейших особенностей патента состоит в том, что налог нельзя уменьшать на уплаченные страховые взносы.
Поэтому - когда будете выбирать выгодный налоговый режим, обязательно посчитайте, не дешевле ли использовать УСН или ЕНВД с возможностью вычета страховых взносов!
Надеюсь, что статья была Вам полезна!
Всем рекомендую к просмотру видео на моем канале - https://youtu.be/m62g6jlIK9Y
Ставьте лайки и подписываетесь!