В первой части статьи мы рассказали, какие налоговые режимы подходят для медицинской деятельности, а также подробно разобрали упрощенный режим и критерии, которым должна соответствовать медицинская организация, чтобы иметь возможность его применять.
Однако, если Ваша медицинская организация не соответствует этим критериям и упрощенка для нее не доступна, не спешите огорчаться.
В этой статье мы разберемся, почему классическая общая система налогообложения (ОСНО), несмотря на все сложности ее применения, может на практике оказаться для медицинской организации выгоднее упрощенки.
ОСНО в МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Применяется «по умолчанию», если в момент регистрации организации не было подано заявление о переходе на упрощенную систему. Впоследствии возможен переход на ОСНО с любого режима на основании уведомления налогоплательщика.
Прежде всего общий режим налогообложения интересен медицинским организациям возможностью применения льготной ставки 0% по налогу на прибыль (то есть по сути вообще не платить налог на прибыль) по довольно широкому перечню видов медицинской деятельности, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011г. №917. В этом перечне присутствуют почти все услуги в сфере медицины.
Предполагалось, что 2019 год станет последим годом, когда медицинские организации могли применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Однако, Федеральным законом от 26.07.2019 г. №210-ФЗ в Налоговый кодекс были внесены изменения, согласно которым медицинские организации теперь получили право применять льготную ставку 0% по налогу на прибыль бессрочно!
Перечислим условия применения налоговой ставки 0 процентов медицинскими организациями:
✅ если медицинская организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ (заметим, что лицензии теперь тоже бессрочные);
✅ доходы медицинской организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов (учитываемых при расчете налога на прибыль);
✅ в штате медицинской организации непрерывно в течение года должно числиться не менее 15 работников;
✅ не менее 50% медицинского персонала организации должны иметь сертификаты специалиста. По данному условию важно конечно отметить, что с 01.01.2016 г. право на медицинскую деятельность подтверждается свидетельством об аккредитации специалиста. При этом до 01.01.2026 осуществлять такую деятельность могут лица, имеющие сертификат специалиста. Этот пробел в НК РФ предполагается устранить. Госдума уже приняла в первом чтении законопроект, по которому в качестве одного из критериев применения ставки 0% будет установлено наличие у персонала не только сертификата специалиста, но и свидетельства об аккредитации (Проект Федерального закона N 816244-7).
✅ если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами. Обычный срочный заем под проценты сюда не относится, поэтому он не лишит организацию налоговой льготы. Главное, чтобы выдача денег по договору займа не сопровождалась выдачей заемщиком заимодавцу векселя.
Как и когда медицинской организации можно начать применять ставку 0% по налогу на прибыль?
Сообщать о своем намерении не платить налог на прибыль необходимо в ИФНС по месту нахождения организации заблаговременно – не позднее, чем за 1 месяц до начала года, в котором планируется использование льготы, то есть не позднее 30 ноября. Специального бланка такого заявления по состоянию на 2020 год не утверждено, поэтому заявление можно написать в свободной форме. К заявлению обязательно нужно приложить копию лицензии на медицинскую деятельность (если у организации лицензий, то прикладывайте все).
Такое заявление подается один раз, ежегодной подачи не требуется.
Обращаем внимание, что вновь созданные медицинские организации в том году, в котором они зарегистрированы в ЕГРЮЛ не имеют права воспользоваться нулевой ставкой, поскольку налоговые органы считают, что в первом налоговом периоде они не могут выполнить условия о численности сотрудников и предоставлении лицензии. Поэтому вновь созданные медицинские организации смогут отказаться от уплаты налога на прибыль (применить ставку 0%) только с начала календарного года, следующего за годом их регистрации.
Не может не радовать, что медицинские организации, которые переходят с упрощенного режима на общий режим налогообложения, могут сразу начать применять льготную ставку 0% с начала налогового периода. Такое разъяснение дал Минфин в Письме от 12.04.2019г. №03-03-06/1/26100.
Если Вы планируете перейти на ОСНО с начала 2021 года, то не позднее 30.11.2020г. Вам необходимо подать заявление о том, что будете применять ставку 0% по налогу на прибыль (с копией лицензии), а затем еще не забыть подать до 15 января 2021 года уведомление о переходе на ОСНО.
В следующей части статьи рассмотрим, как медицинские услуги облагаются НДС и какие из них освобождены от уплаты НДС.
Подписывайтесь на канал, ставьте лайки, только тогда мы сможем делиться с Вами полезными материалами для медицинских организаций!!
