С 19 августа 2017 года введена ст. 54.1 НК. В ней законодатель четко определяет, какие действия компании являются нарушением, и что нужно соблюдать, чтобы учесть расходы и заявить на налоговые вычеты. Далее рассмотрим, когда эта статья может вас спасти, а когда наоборот?
Ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»:
«1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
- При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону…»
Раньше налоговики ориентировались на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Теперь же ст. 54.1 НК РФ признана предотвратить злоупотребление правами налогоплательщиком. Но это только мнение налоговиков.
Рассмотрим Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2019 года по делу № А70-4032/2019
Налоговики провели камеральную проверку и доначислили компании более 3 млн руб.
Изначально компания ссылалась только на Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 53, но после отказа суда, она стала настаивать на ст. 54.1.
При этом налогоплательщик утверждал, что согласно ст. 54.1: «При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ)»
В качестве доказательства компания предоставила договоры, акты оказанных услуг и счета-фактуры.
Но суд встал на сторону налоговиков. Почему? Контрагент, с которым работал налогоплательщик оказался взаимозависим лицом. Он не имел никаких ресурсов:
- сотрудников;
- транспорта, который представлялся в аренду по договору;
- расходов, которые бы подтверждали его реальную финансово-хозяйственная деятельность.
Налоговики пришли к выводу, что контрагент...