Ввиду достаточно короткой практики по расчету прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) для целей учета в налоговой базе контролирующего лица, налогоплательщики зачастую затрудняются применять нормы 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.
В данной статье рассмотрим некоторые наиболее частые и актуальные вопросы, которые встают перед налогоплательщиком - контролирующим лицом при расчете прибыли контролируемой иностранной компании.
Первое, что необходимо сделать налогоплательщику – определиться со списком контролируемых иностранных компаний, прибыль которых учитывается при определении его налоговой базы. То есть проверить критерии участия, указанные в статье 25.13, и убедиться, что прибыль КИК не подпадает под исключения из-под налогообложения в Российской Федерации, перечисленные в статье 25.13-1 НК РФ.
Нужно помнить, что налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой иностранной компании.
Следующий важный шаг – определить, каким методом контролирующее лицо будет считать прибыль КИК.
Выбор способа расчета прибыли контролируемой иностранной компании
Согласно статье 309.1 налогоплательщики имеют возможность выбрать один из двух способов расчета прибыли КИК:
Расчет по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает:
- полный учет всех доходов и расходов компании на основании первичных документов по правилам российского налогового учета;
- применение данного метода налогоплательщиком на протяжении, как минимум, пяти налоговых периодов.
Если компания имеет обязанность готовить финансовую отчетность и проводить аудит в соответствии с личным законом страны инкорпорации, выбор очевиден. Но иногда контролирующему лицу стоит подумать о возможности подготовки аудированной финансовой отчетности, даже когда компания такой обязанности в соответствии с личным законом не имеет (например, когда у контролирующего лица имеются достаточные основания считать деятельность иностранной компании активной).
Более того, выбрав вариант расчета по данным финансовой отчетности, не стоит забывать, что прибыль, которую контролирующему лицу необходимо включать в свою налоговую базу, не всегда совпадает с суммой прибыли, указанной в отчетности. Положения статьи 309.1 Налогового кодекса требуют провести ряд корректировок, в частности, скорректировать финансовый результат иностранной компании на:
- суммы переоценки или обесценения долей в уставном капитале организации, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости;
- суммы расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов;
- суммы доходов от реализации ценных бумаг в пользу контролирующего лица и себестоимость таких ценных бумаг, и проч.
Определение периода расчета, когда финансовый год КИК не совпадает с календарным
Данный вопрос не теряет своей актуальности из года в год.
Нормы Налогового кодекса о контролируемых иностранных компаниях применяются в отношении прибыли КИК, определяемой с периодов, начинающихся в 2015 году. Таким образом, начало периода, за который подготовлена финансовая отчетность КИК, должно быть не ранее 1 января 2015 года. Если финансовая отчетность составляется компанией, например, на 30 сентября каждого года, то период с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года не учитывается при определении прибыли КИК.
При этом датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за годом, на который приходится дата окончания периода, за который составлена финансовая отчетность.
То есть датой признания прибыли по данным финансовой отчетности за период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2018 года является 31 декабря 2018 года (если ранее этой даты не было принято решение о выплате дивидендов). Соответственно, учитываться у контролирующего лица она будет в налоговом периоде, заканчивающемся 31 декабря 2019 года, и отчитаться по ней налогоплательщик должен весной 2020 года.
Этот же принцип действует, когда контролирующее лицо приобретает долю в иностранной компании или прекращает участие в ней по причине продажи или ликвидации.
Пример: Продавец (контролирующее лицо 1) продал долю контролируемой иностранной компании в размере 100% Покупателю (контролирующему лицу 2) 15 ноября 2018 г. Отчетность КИК составляется за год, совпадающий с календарным. Поскольку в отношении 2017 финансового года доля контролирующего лица определяется на 31 декабря 2018 года, на эту дату Продавец (контролирующее лицо 1) уже не должен учитывать в составе своих доходов прибыль КИК за 2017 год. Покупатель же (контролирующее лицо 2), напротив, будет отчитываться по прибыли КИК за 2017 год весной 2019 года и включать ее в свою налоговую базу за 2018 год.
Больше информации о переводе прибыли КИК в рубли и об уменьшении прибыли на величину дивидендов вы можете найти на страницах журнала Korpus Prava. Analytics или на нашем сайте.