С 1 января 2020 года для расчета чистой прибыли можно использовать один из двух способов:
1. Способ отсрочки. Уменьшение прибыли до налогообложения на условный доход, скорректированный на суммы постоянного налогового расхода (дохода), ОНА и ОНО.
2. Балансовый. Уменьшение прибыли до налогообложения на расход по налогу на прибыль.
Независимо от того, какой способ используется для подсчета прибыли, результат получится одинаковым. Однако сами формулы для расчета чистой прибыли различаются.
Формула расчета прибыли при методе отсрочки:
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ=БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ+УСЛОВНЫЙ ДОХОД(РАСХОД)- ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ДОХОД (РАСХОД)
Формула расчета прибыли при балансовом методе:
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ=БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ+УСЛОВНЫЙ ДОХОД(РАСХОД)+ ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ДОХОД (РАСХОД)
Выбранный способ расчета чистой прибыли можно отразить в учетной политике отдельным пунктом. Независимо от метода определения прибыли, сведения об условном расходе и постоянном налоговом расходе все равно нужно будет включать в пояснения к бухотчетности.
Отчет о финансовых результатах за 2020 год нужно будет формировать уже по новой форме, в том числе и для промежуточной отчетности (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Бланк был скорректирован из-за поправок в ПБУ 18/02.В новой форме убрали строку «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)». А строки изменений отложенных налоговых обязательств и активов объединили в одну — «Отложенный налог на прибыль». Теперь в ней будет отражаться общая сумма изменений.
Текущий налог на прибыль является составляющим показателя «Налог на прибыль», и отражается по строке 2411 «Текущий налог на прибыль». По строке 2412 «Отложенный налог на прибыль» - суммарный показатель изменений ОНО и ОНА за отчетный период. Здесь нужно показывать только те временные разницы, которые влияют на прибыль или убыток отчетного периода. Изменения временных разниц, не связанных с финансовым результатом, то есть обусловленные операциями, которые в конечном счете не отражаются по счету 99 «Прибыль и убытки», нужно учесть по строке 2530. Ведь отложенный налог на прибыль по таким операциям не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата. Сведения о ПНР и ПНД, а также условном расходе отразите в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02 в ред. приказа № 236н). Там же укажите, как сформировалась сумма отложенного налога на прибыль и налоговые ставки, которые применяли для расчета.
Чтобы перейти на новый порядок понадобится скорректировать показатели бухучета уже на 1 января 2020 года. А в отчете о финансовом результате за 2020 год придется обновить показатели и 2019 года. Другими словами - применить ретроспективный пересчет. Для этого нужно, по состоянию на 1 января сравнить балансовые стоимости активов и обязательств. Если окажется, что между ними есть временная разница и нужно начислить отложенные налоги в большей или меньшей сумме, чем они сформированы, необходимо их скорректируйте на 1 января 2020 года. Сделать проводки через счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» и 83 «Добавочный капитал» (п. 2 рекомендаций Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 11.12.2019 № Р-110/2019-КпР). В отчете за 2020 год нужно отразить скорректированные данные за прошлый год. Для этого необходимо определить сумму ОНА и ОНО на 1 января 2019 года. Сумму отложенного налога на прибыль определить как суммарное изменение ОНА или ОНО за прошлый год, рассчитанных по новым данным.
Смотрите также другие статьи канала:
ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЭЛЕКТРОННОЙ ТРУДОВОЙ КНИЖКЕ
НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ФНС К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПЯТЬ ВАЖНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В 2020 ГОДУ
Друзья, коллеги, спасибо за ваше внимание. Если материал был интересен, подписывайтесь и поддержите статью пальцем вверх - это лучшая мотивация для меня продолжать развивать канал.