Первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

Первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете отличается. И отличия эти серьезные.

Сначала скажем, что само понятие «первоначальная стоимость лизингового имущества» возникает только в том случае, когда это имущество учитывается на балансе ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ.

И действительно, какая первоначальная стоимость, если имущества на балансе нет?

Итак, в бухгалтерском учете первоначальной стоимость будет сумма всех лизинговых платежей плюс выкупной платеж, если он есть (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

А в налоговом?

А в налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Т. е. в налоговом учете ключевым является слово ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ. Первоначальной стоимость будет та стоимость, которую заплатил за это имущество лизингодатель (без НДС. Т. к. НДС – это налог, подлежащий вычету), т. е. тот, с кем у Вас заключен договор лизинга.

А как же узнать, какие расходы понес лизингодатель на покупку этого имущества?

А для этого нужно попросить у него Справку о первоначальной стоимости лизингового имущества. По крайней мере, нам такие справки лизингодатели дают даже без напоминаний. Справка передается вместе с подписанным договором лизинга.

Лично я неоднократно проверял первоначальную стоимость у разных компаний и регулярно вижу ошибки: бухгалтера не знают положений Налогового кодекса, и первоначальная стоимость лизингового имущества у них оказывается равной в бухгалтерском и налоговом учете.

А это грубая ошибка, которая ведет к завышению суммы амортизации в налоговом учете, а значит занижению налога на прибыль.

Выходит, что в налоговом учете первоначальная стоимость не включает доход лизингополучателя. Ведь суммы лизинговых платежей, уплачиваемые нами, складываются из:

- суммы, за которую данное имущество купил лизингополучатель;

- его прибыли.

Что же делать?

А ничего. Все, что мы не спишем через амортизацию, мы спишем через лизинговые платежи. Ведь к расходам, в целях налога на прибыль, принимается (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- амортизация;

- лизинговые платежи, за минусом суммы амортизации. Почему «за минусом»? Потому что если не уменьшать лизинговый платеж на амортизацию, то выйдет, что мы учтем амортизацию дважды: сначала в составе лизингового платежа (из чего состоит лизинговый платеж я писал выше), а потом как саму амортизацию.

Поэтому здесь можно не волноваться: ни одна копеечка у нас не пропадет. Все будет направлено на уменьшение налогооблагаемой базы для налога на прибыль.