В предпринимательской деятельности нередко можно столкнуться с ситуацией, когда один и тот же учредитель является владельцем нескольких юридических лиц. Также распространенное явление в современной предпринимательской деятельности — когда фирмы учреждаются родными, подчиненными, и прочими близкими людьми. Увеличение таких ситуаций связано в большей степени с тем, что такие схемы помогают уменьшать налоговую нагрузку, сокращать налог на прибыль, НДС, а также заниматься всевозможными видами деятельности, в том числе, несовместимыми друг с другом.
Однако, всегда существует вероятность того, что сделки, в которых фигурируют подобные организации, налоговые органы могут расценить как сделки между взаимозависимыми лицами, согласно НК РФ. Инспектор в ходе такой сделки имеет право пересмотреть ее ценовой уровень и доначислить налоги.
Взаимозависимые лица — хозяйствующие субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Такие лица могут напрямую либо опосредовано влиять на результаты деятельности друг друга. В статье 105.1 НК РФ приведены признаки, по которым предпринимателей, работников или компании относят к категории взаимозависимых лиц. К ним относятся:
• любая из форм участия в капитале общей долей 20%;
• должностная подчиненность;
• брачные отношения и семейное родство.
Сделки с участием взаимозависимых лиц неизменно привлекают внимание проверяющих органов. Сама возможность влияния одного делового партнера на другого ставит под сомнение законность договора.
Сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним называются контролируемыми.
По данным сделкам органы налогового контроля могут проверить цены на соответствие уровню рыночных цен, а также полноту исчисления и уплаты некоторых налогов. При этом не имеет значение, отклоняется ли цена по сделке на 20 и более % от цен схожих сделок.
Сделка между взаимозависимыми лицами неизбежно будет признана контролируемой, если присутствует хотя бы один из перечисленных критериев:
1. участники сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, в рамках которой заключается сделка.
2. один из участников сделки является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах. При этом предметом сделки между взаимозависимыми лицами должно быть соответствующее добытое полезное ископаемое;
3. хотя бы один из участников сделки применяет специальные налоговые режимы: ЕСХН или ЕНВД. Одновременно хотя бы один из участников сделки не применяет указанные специальные налоговые режимы;
4. Один из участников сделки освобожден от налога на прибыль организаций;
5. Один из участников сделки является налогоплательщиком, учитывающим доходы в соответствии со ст. 275.2 НК РФ. При этом другой участник доход в соответствии с указанной статьей не учитывает.
6. хотя бы один из участников сделки является исследовательским центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», либо участником проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 No 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость;
7. хотя бы один из участников сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.1 НК РФ;
8. хотя бы один из участников сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Какие налоги попадают под контроль налоговых органов
На основании НК РФ при проверке контролируемых сделок налоговые органы анализируют полноту исчисления и уплаты следующих налогов:
• НДФЛ;
• НДПИ (если одна из сторон сделки является его плательщиком и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
• НДС (если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС);
• налога на прибыль организаций.
Если в ходе проверки, будут выявлены факты занижения сумм указанных налогов, налоговые органы могут внести корректировки соответствующих налоговых баз.