Экспертом разъяснены особенности применения специального налогового режима для самозанятых граждан
В материале, опубликованном журналом Федеральной налоговой службы (ФНС) России «Налоговая политика и практика», независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права, кандидат экономических наук Марина Климова дала пояснения к практике применения налога на профессиональный доход (НПД). Как известно, с 1 января 2020 года планируется расширение территории проведения эксперимента с таким специальным налоговым режимом для самозанятых граждан. Ожидается, что в этом эксперименте смогут принять участие российские регионы-доноры, а также регионы с городами-миллионниками.
Эксперт поясняет, что физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. При заключении налогоплательщиками НПД договоров с организациями или индивидуальными предпринимателями (ИП) последние не признаются налоговыми агентами при выплате доходов по таким договорам (письма Минфина России от 29.01.2019, №03-11-11/5075, от 24.01.2019, №03-11-11/3560). Выплаты и иные вознаграждения, облагаемые НПД, также не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 11.03.2019, №03-11-11/15357).
Но здесь есть важная оговорка: льгота работает только при наличии у заказчика чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Возможность не уплачивать НДФЛ привлекает гражданина, а право не начислять на суммы вознаграждения страховые взносы – заказчика его работ, услуг. На заказчика – организацию или ИП – возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося ИП, с даты утраты или прекращения статуса самозанятого. В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права на применение данного спецрежима (отказа от НПД), порядок налогообложения не меняется (п. 10 письма ФНС России от 20.02.2019, №СД-4-3/2899@).
ИП тоже может перейти на НПД. Если до этого заказчик (покупатель) уже состоял с таким ИП в договорных отношениях, ему нужно учесть следующие особенности:
- ИП обязан в течение месяца с момента регистрации в качестве самозанятого направить в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСН, ЕСХН, ЕНВД (если таковые применялись), иначе постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика НПД аннулируется;
- ИП, зарегистрированный в качестве самозанятого, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области). Если договор с ИП был заключен до его перехода на НПД и предполагал уплату НДС, рекомендуется оформить дополнительное соглашение для урегулирования цены, указав на то, что ИП с определенной даты применяет НПД (п. 3 письма ФНС России от 20.02.2019, №СД-4-3/2899@). Необходимость перезаключать договор между хозяйствующими субъектами отсутствует, если переход на НПД одной из сторон не влияет на соблюдение существенных условий договора.
При утрате статуса самозанятого ИП вправе перейти на УСН, ЕСХН, ЕНВД, уведомив об этом налоговый орган в порядке и в срок, установленные ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ (см. также письмо ФНС России от 26.12.2018, №СД-4-3/25577@). Если такое уведомление не представлено в срок, автоматически считается, что ИП применяет общий режим налогообложения. Это снова потребует изменения цены договора, теперь уже с целью выделения НДС.
При добровольном отказе от применения НПД в течение календарного года, ИП не вправе перейти на УСН или ЕСХН, так как применение этих спецрежимов возможно только с начала нового года (письмо Минфина России от 11.03.2019, №03-11-11/15272). Для ЕНВД и ПСН таких ограничений нет.
Менять ли исходя из вышесказанного условия договоров, цены сделок, решать сторонам. По мнению ФНС России (п. 10 письма от 20.02.2019, №СД-4-3/2899@), необходимость переоформления ранее заключенного договора при отказе исполнителя от НПД (утрате права на применение данного спецрежима) отсутствует, если это не влечет изменения существенных условий договора.