Инспекция вправе запрашивать у налогоплательщика документы, которые могут ей понадобиться при проверке. За неисполнение требования предусмотрен штраф — 200 руб. за каждый документ. Когда санкцию удается отменить в суде, а когда спорить нет смысла, рассмотрим на примерах из недавней практики.
Что делать, если документов нет
Большинство споров, решенных в пользу налогоплательщика, касается ситуаций, когда инспекция запрашивает документы, которых нет в принципе.
Например, АС Московского округа признал незаконным штраф за неподачу товарных накладных. Выяснилось, что документы, указанные в оборотно-сальдовой ведомости, формировались только в программе, а фактически не составлялись.
АС Западно-Сибирского округа, рассматривая спор о штрафе, пришел к такому выводу: инспекция не доказала, что запрошенные документы существуют. Налоговики не смогли ответить, откуда о них узнали. Привлечение к ответственности признано неправомерным.
В другом случае АС Восточно-Сибирского округа отменил штраф за непредставление 1277 документов. Суд выяснил, что у организации их не было.
Однако, если документы утрачены, суд может оставить в силе решение о штрафе. Так поступил, в частности, 13-ый ААС. Его выводы подтвердил АС Северо-Западного округа, а ВС РФ не стал их пересматривать. Налогоплательщик должен обеспечивать сохранность документов. Если они утрачены, нужно попытаться их восстановить. Проверяемый этого не сделал. Кроме того, организация не смогла даже доказать факт утраты.
Какие документы можно не представлять
Документы, запрошенные инспекцией, должны иметь отношение к расчету или уплате налогов. К примеру, рецептуру напитков налогоплательщик представлять не обязан. Это подтвердил АС Поволжского округа.
А вот отказываться исполнять требование налоговиков, когда они запросили документы за период, не охваченный проверкой, рискованно. АС Уральского округа признал правомерным привлечение организации к ответственности: инспекция смогла доказать, что документы не были представлены потому, что компания хотела скрыть данные и получить необоснованную налоговую выгоду.
Куда представить документы
Даже если проверка проходит на территории налогоплательщика, документы нужно представить в инспекцию. Если этого не сделать, налоговики выпишут штраф. АС Уральского округа посчитал такие действия проверяющих законными.
Когда штраф могут снизить
Если есть смягчающие обстоятельства, штраф может быть снижен. Причем они не всегда имеют прямое отношение к запросу документов. Например, АС Центрального округа посчитал: поскольку организация самостоятельно перечислила в бюджет налог до вынесения инспекцией решения, то можно уменьшить штраф не только за неуплату налога, но и за непредставление документов.
Чем еще грозит просрочка представления документов
Если налогоплательщик не подаст запрошенные документы в срок, налоговики имеют право произвести их выемку. Это закреплено в НК РФ. Документы могут изъять и в том случае, если налогоплательщик затягивает с подачей документов. Так произошло в одном из споров, который организация проиграла.
Налоговики несколько раз направляли запрос о представлении документов. Сначала компания поздно получала требование, потом просила отсрочку, а затем высылала документы почтой, перепутав индекс. В итоге инспекция получила документы на несколько месяцев позже, чем требовала изначально. А когда налоговики решили ознакомиться с подлинниками на территории самой организации, выяснилось, что по адресу, который предложил налогоплательщик, нужных документов нет.
В такой ситуации инспекция произвела выемку. Действия проверяющих суды трех инстанций, в том числе АС Московского округа, посчитали правомерными. ВС РФ отказался пересматривать этот вывод.