Верховный суд опубликовал постановление с новыми разъяснениями, как применять нормы УК РФ о налоговых преступлениях. Документ, действовавший с 2006 года, утратил силу. Рассмотрим наиболее интересные моменты.
Кого могут осудить
Из прежнего документа в новый перенесены положения о том, что к уголовной ответственности можно привлечь не только формального, но и фактического руководителя налогоплательщика.
Однако в этой части есть и корректировки: иначе сформулирован перечень лиц, которые могут быть осуждены за уклонение организации от уплаты налогов, сборов и взносов. Теперь по общему правилу это лицо, которое в силу закона или по доверенности подписывает документы для налоговиков. ВС РФ указал, что речь идет:
- о руководителе;
- представителе компании по налоговому законодательству.
Обращаем внимание: среди таких лиц бухгалтер не назван, как это было ранее. Однако это не означает, что его не смогут осудить. Главный бухгалтер часто подписывает налоговую отчетность, а значит, он отвечает за ее достоверность.
А вот положение о том, что иных работников организации, которые, например, оформляли первичные документы, можно привлечь к ответственности как пособников, в новом постановлении ВС РФ не нашло отражения.
Как оценивать размер ущерба бюджету
Верховный суд закрепил такой подход к расчету крупного и особо крупного размера задолженности по налогам, сборам и взносам:
- неустранимые сомнения при определении периода для расчета недоимки следует толковать в пользу обвиняемого;
- при исчислении размера недоимки нужно установить действительные налоговые обязательства, т.е. учесть все факторы, которые влияют на размер задолженности, в том числе уменьшающие ее;
- взносы, перечисленные до 2017 года, учитываются, только если это приведет к уменьшению доли неуплаченных налогов за период. Ранее к похожему выводу пришел КС РФ.
Отдельно ВС РФ коснулся положений, которые предусматривают ответственность за сокрытие денег и имущества. Как пояснил суд, преступление состоит в сокрытии средств, за счет которых должна быть взыскана недоимка не только по налогам, сборам и взносам, регулируемым НК РФ, но и по взносам на травматизм.
Что относится к "иным документам"
Преступлением считается уклонение от уплаты налогов, сборов и взносов, когда не поданы декларация, расчет или иные документы либо в них указаны заведомо ложные сведения. В УК РФ не конкретизировано, какие именно документы можно отнести к иным.
ВС РФ разъяснил, что это документы, которые одновременно соответствуют таким критериям:
- предусмотрены налоговым законодательством;
- являются приложениями к декларации или расчету;
- служат основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и взносов.
Причем непредставление этих документов или отражение в них заведомо ложных сведений должно служить способом уклонения.
Ранее ВС РФ относил к иным документам любые предусмотренные налоговым законодательством документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов. Других условий не упоминалось.
Срок давности
Относительно срока давности привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления подход ВС РФ не изменился: судам следует считать этот срок с даты, когда налог или взнос должен был быть уплачен по НК РФ. Так делали и раньше.
Освобождение от ответственности
УК РФ предусматривает два основания, по которым лицо могут освободить от уголовной ответственности за налоговые преступления:
- совершение преступления впервые;
- перечисление в бюджет денег в сумме ущерба или повышенном размере.
Заметим, что оба условия должны соблюдаться в совокупности.
Верховный суд прокомментировал каждое из этих оснований. Так, считается, что лицо совершило преступление впервые, если у него нет неснятой или непогашенной судимости по статье, по которой он освобождается от ответственности.
Что касается возмещения ущерба, то, во-первых, это сделать может и кто-то другой, в том числе организация. Во-вторых, перечисление средств в бюджет нужно подтвердить документами, например платежным поручением. При этом обещания и разные обязательства уплатить в будущем значения не имеют.