НДФЛ обязаны платить как резиденты, так и нерезиденты, которые получают доходы в России. С доходов сотрудников налог, как правило, удерживают и перечисляют работодатели, но есть и исключения.
Налоговые агенты
В большинстве случаев НДФЛ удерживают и платят в бюджет налоговые агенты, то есть источники выплаты дохода. Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно. Не нужно удерживать НДФЛ в случаях, если выплатили доход:
- ИП или другому человеку, который занимается частной практикой. Например, нотариусу, адвокату (ст. 227 НК);
- налог с которого получатели платят самостоятельно. Например, авторское вознаграждение за произведение, которое получил наследник (п. 1 ст. 228 НК).
В остальных случаях организация и ИП – налоговые агенты и обязаны удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). Подробнее см.:
Как платить НДФЛ за сотрудников;
Ставки НДФЛ.
Обязанности налогового агента исполняйте и в отношении сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты, чтобы трудиться в России. Когда удерживаете НДФЛ с их доходов, зачитывайте фиксированные суммы налога, которые иностранец заплатил при приобретении патента (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК).
Есть случаи, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, если выплатили доход в натуральной форме. Сообщите об этом в налоговую инспекцию на бланке по форме 2-НДФЛ, в поле «Признак» проставьте «2». Крайний срок – 1 марта после года, в котором выплатили доходы. Известить нужно и самого налогоплательщика. Если этого не сделать, оштрафуют на 200 руб. за каждый случай непредставления информации. А для должностных лиц – дополнительная ответственность от 300 до 500 руб. Такие правила – в пункте 5 статьи 226, статье 126 НК и статье 15.6 КоАП.
Ситуация: будет ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении призов, которые получили граждане в ходе рекламной акции
Да, будет.
Организации и ИП вправе проводить за свой счет рекламные акции. Например, конкурсы, игры, другие аналогичные мероприятия, условие участия в которых – приобретение определенного товара (ст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Такие мероприятия не основаны на риске. Следовательно, правила подпункта 5 пункта 1 статьи 228 НК о самостоятельной уплате НДФЛ гражданами в таких ситуациях не применяются.
Выигрыши, полученные в результате подобных акций, можно квалифицировать как доходы, полученные по договору дарения. Компании и ИП, которые организовали акцию, – налоговые агенты. Они обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ за каждого человека, если стоимость приза, который он получил, больше 4000 руб. Подарки в пределах этой суммы НДФЛ не облагают. Ставка, по которой налоговый агент удерживает НДФЛ с выигрышей, – 35 процентов. Налог рассчитайте на дату выдачи приза. Об этом – в пункте 28 статьи 217, пунктах 1–3 статьи 226, пункте 2 статьи 224 НК, письмах Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, от 15.03.2018 № 03-04-06/16262.
Если гражданин получил выигрыш не в денежной, а в натуральной форме, в налоговую инспекцию сообщите о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК).
Ответственность налогового агента
Если налоговый агент не удержал или не перечислил всю сумму налога, его накажут по статье 123 НК. В некоторых случаях должностных лиц могут привлечь к административной и уголовной ответственности.
Налоговая ответственность
Ответственность по НК предусмотрена в виде:
- пеней – их посчитают за каждый день просрочки налога, если его удержали, но вовремя не перечислили (п. 4 и 7 ст. 75 НК, письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600). Подробнее см. Как рассчитать пени;
Штраф и пени не освобождают налогового агента от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся суммы НДФЛ (п. 5 ст. 108 НК). Налоговая инспекция может взыскать эти суммы с организаций в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК).
Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать налог у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Ведь платить НДФЛ за счет собственных средств налоговые агенты не вправе (п. 9 ст. 226 НК). Если удержать налог невозможно, сообщите об этом в инспекцию.
Штрафа не будет, если:
- вовремя сдадите 6-НДФЛ и не занизите налог;
- заплатите недоимку и пени до того, как инспекция узнала о просрочке или назначила выездную проверку.
Об этом – в пункте 2 статьи 123 НК.
Административная ответственность
Если в учете и отчетности сумму налога исказили на 10 процентов и более, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам административную ответственность. За это штраф от 5000 до 10 000 руб. А за повторное нарушение санкции серьезнее – от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП).
В каждом случае вину в правонарушении устанавливают индивидуально. Привлечь могут не только руководителя и ИП, но и главбуха. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер или бухгалтер с правами главного. Руководителя признают виновным, если:
- в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда от 09.06.2005 № 77-ад06-2);
- ведение учета и расчет налогов передали специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18);
- причина нарушения – письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18).
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность грозит за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий – в примечании к статье 199 УК.
К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности рассчитывать, удерживать или перечислять налог. Им может быть:
- руководитель;
- главный бухгалтер или работник, который выполняет его функции;
- другой сотрудник, на которого возложили обязанности рассчитывать, удерживать и перечислять налог.
Обязательное условие уголовной ответственности налогового агента – личный интерес. Например, если сотрудник организации присвоил суммы удержанного налога. Личный интерес может быть и неимущественным. Например, семейственность или желание приукрасить реальное состояние дел. Дополнительным наказанием может быть лишение руководителя, главного бухгалтера или другого сотрудника организации права занимать определенные должности. Об этом – в статье 199.1 УК, пункте 17 постановления Пленума Верховного суда от 28.12.2006 № 64.
Уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства см. в таблице.
Предприниматели
ИП платит НДФЛ самостоятельно с доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности. Поэтому, если выплатили доход ИП, удерживать с него налог не нужно (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК).
В документах, на основании которых выплачиваете доход ИП, укажите, что выплата производится в связи с его предпринимательской деятельностью (письма Минфина от 07.03.2014 № 03-04-06/10185, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14).
При выплате дохода проверьте:
- лист записи ЕГРИП или свидетельство о регистрации, если ИП регистрировался до 2017 года;
Требовать дополнительные документы у нотариусов и других людей, занимающихся частной практикой, не нужно.
Совет: сохраняйте документы, которые подтверждают, что контрагент, которому выплатили доход, – ИП. Это поможет доказать статус получателя дохода при налоговой проверке.
Кроме копии свидетельства о регистрации, статус ИП, которому выплатили доход, можно подтвердить документами, которые он выдает покупателям и заказчикам. Например, кассовым или товарным чеком, счетом-фактурой, закупочным актом и другими документами, в которых есть ОГРНИП и ИНН предпринимателя (письмо Минфина от 07.03.2014 № 03-04-06/10185).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Налоговики рассказали об особенностях заполнения 6-НДФЛ после реорганизации
Как в 6-НДФЛ отражаются доходы, не подлежащие налогообложению