Перейти на ЕНВД организация или предприниматель может добровольно (п. 2 ст. 346.28 НК). Но есть целый ряд ограничений. Из рекомендации вы узнаете, кто, где и при каких условиях может платить ЕНВД, а для кого этот режим недоступен.
Условия применения
Организация (предприниматель) вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:
1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. То есть местные власти приняли соответствующий нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК). Поскольку переход на ЕНВД – дело добровольное, плательщик, который ведет одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять к этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина от 20.12.2012 № 03-11-06/3/89).
2. Организация (предприниматель) занимается одним или несколькими видами деятельности, для которых предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2статьи 346.26 НК.
Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в НК видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК).
3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется вне договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК). Например, если единственный участник организации передает свою долю в доверительное управление, то организация лишается права применять ЕНВД (письмо ФНС от 13.11.2017 № СД-4-3/22892). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламные конструкции), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина от 08.12.2009 № 03-11-06/3/286).
4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/308 (письмо ФНС от 22.10.2007 № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина от 13.02.2008 № 03-11-02/19).
5. Средняя численность сотрудников организации (предпринимателя) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК). Указания по расчету средней численности утверждены приказом Росстата от 22.11.2017 № 772. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина от 07.06.2011 № 03-11-06/3/63, от 10.11.2008 № 03-11-02/126, от 29.10.2008 № 03-11-04/3/485, от 28.10.2008 № 03-11-04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 75 указаний, утв. приказом Росстата от 22.11.2017 № 772, информационное сообщение Минфина от 05.07.2012).
Важно: ограничение по средней численности сотрудников по-прежнему не распространяется:
- на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.
Закон от 30.10.2017 № 300-ФЗ продлил срок действия этой льготы до 31 декабря 2020 года.
До издания этого закона было ограничение: организации потребкооперации с численностью более 100 человек должны были с 1 января 2018 года отказаться от ЕНВД и перейти на другой налоговый режим.
6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, которые созданы на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 НК они также признаются организациями (письмо Минфина от 03.03.2009 № 03-11-06/3/50).
Ограничение по структуре уставного капитала не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК). При расчете среднесписочной численности инвалидов не учитываются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 76, 78 указаний, утв. приказом Росстата от 22.11.2017 № 772).
С момента, когда доля других организаций в уставном капитале организации станет меньше 25 процентов, она сможет применять ЕНВД (если соблюдаются другие условия). При этом в течение следующих пяти рабочих дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 НК и подтверждается письмами Минфина от 05.11.2013 № 03-11-09/46985 и ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21537.
Утрата права на ЕНВД
Если по итогам квартала средняя численность сотрудников превысит 100 человек либо организация нарушит ограничение по структуре уставного капитала (в частности, доля участия других организаций превысит 25%), право применять ЕНВД теряется. В этом случае с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация (предприниматель) считаются перешедшими на общую систему налогообложения. С этого момента начислять и платить налоги они должны как вновь созданные организации (впервые зарегистрированные предприниматели). Такой порядок предусмотрен пунктом 2.3статьи 346.26 НК.
Вновь применять ЕНВД организация (предприниматель) сможет лишь со следующего календарного года и только при условии, что ограничения по средней численности сотрудников и долевому участию других организаций будут соблюдены (письма Минфина от 31.08.2012 № 03-11-06/3/64 и от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63). Исключение из этого правила предусмотрено лишь в том случае, если по состоянию на конец квартала допущенное нарушение было устранено.
С какого момента платить ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает с момента постановки организации (предпринимателя) на учет в качестве плательщика ЕНВД. Независимо от фактических результатов предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде.
Когда прекращается уплата ЕНВД
Обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента снятия организации (предпринимателя) с учета в качестве плательщика ЕНВД. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД возможно:
1) в добровольном порядке – не ранее чем с начала следующего календарного года. В этом случае организация (предприниматель) сможет перейти на любой другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК);
2) в связи с нарушением условий применения ЕНВД. В этом случае до конца календарного года организация должна будет применять общую систему налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК);
3) в связи с прекращением деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе из-за следующего:
- начала предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК).
Если в течение года вы прекратили деятельность на ЕНВД, можете перейти на общую систему налогообложения. Перейти на УСН возможно только с нового года. Из этого правила есть одно исключение. Это случаи, когда совмещали ЕНВД с УСН. Это следует из пункта 3 статьи 346.28 НК.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Учитывается ли день снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при уплате налога?
Минэкономразвития утвердило коэффициент-дефлятор для ЕНВД на 2020 год