За последние годы исследования, посвященные бухгалтерскому поведению несостоятельных фирм, позволили более подробно представить их результаты, что позволяет лучше и понятнее их интерпретировать.
Кроме того, на основе более высокого уровня доступной информации для фирм, не зарегистрированных на бирже, и усовершенствования методов выявления управления доходами появляется все больше возможностей для проведения расследований в отношении бухгалтерского поведения фирм, находящихся на стадии банкротства.
Кризисы управления не являются новым явлением. Однако кризис на финансовом рынке неоднократно показывал, что любая фирма может попасть в финансовый переворот по разным причинам. В период такого экономического давления компании, вероятно, будут управлять доходами таким образом, чтобы скрыть свое плохое финансовое положение. Заинтересованные стороны принимают решения в отношении проблемной компании, как правило, на основании квартальных или годовых отчетов. Если фирме не удастся преодолеть кризис, ей придется подать заявление о несостоятельности, что может привести к огромному экономическому ущербу почти для всех заинтересованных сторон.
Таким образом, заинтересованные стороны заинтересованы в выявлении кризиса соответствующей фирмы, чтобы избежать дальнейшего финансового ущерба. В рамках выявления кризиса фирмы на основании ее бухгалтерских номеров, холдинг Abstract В этой статье мы рассмотрим доказательства управления доходами в компаниях, находящихся в бедственном положении, в частности, в периоды, предшествующие подаче заявления о банкротстве. Для всех заинтересованных сторон, принимающих решения на основе годовых отчетов компании, важно знать об искажении бухгалтерских показателей через несостоявшуюся фирму.
За последние годы исследования, посвященные бухгалтерскому поведению несостоятельных фирм, позволили более подробно представить их результаты, что позволяет лучше и понятнее их интерпретировать. Кроме того, на основе более высокого уровня доступной информации для фирм, не зарегистрированных на бирже, и усовершенствования методов выявления управления доходами появляется все больше возможностей для проведения расследований в отношении бухгалтерского поведения фирм, находящихся на стадии банкротства.
Специалисты компаний должны знать, в какой период фирма использует управление доходами нарастающим итогом и в какой период - управление доходами от реальной деятельности. Кроме того, важное значение для выявления методов управления доходами и, следовательно, для расшифровки реального финансового положения фирмы имеют знания о воздействии фирмы на конкретные начисления, соответственно, на статьи финансовых ведомостей.
Определение и мотивации для управления доходами
Управление доходами можно интерпретировать как выгодное, нейтральное или пагубное. Управление прибылями улучшает финансовую отчетность, указывая частную информацию о будущих экономических показателях и движении денежных средств через менеджмент. В нейтральной интерпретации управления доходами направление влияния на доходы может быть экономически эффективным, как и оппортунистическое поведение для максимизации собственной полезности. Ущербная интерпретация описывает управление доходами как инструмент сокрытия реального финансового положения и искажения финансовой отчетности. Некоторые исследователи включают мошеннические действия также как часть управления доходами, тем не менее, это не является распространенным мнением. В ситуации управленческого кризиса существует вероятность того, что менеджмент попытается скрыть плохое состояние фирмы.
Таким образом, невыгодное толкование может подойти для этой особой ситуации банкротства фирм. Управление доходами происходит, когда руководство использует суждения при составлении финансовой отчетности и структурировании сделок для изменения финансовой отчетности с целью либо ввести в заблуждение некоторые заинтересованные стороны относительно основных экономических показателей компании, либо повлиять на договорные результаты, которые зависят от отчетных данных.
Теоретические основы управления доходами до банкротства
В большинстве анализируемых исследований, а также во многих других областях исследований по управлению доходами, теоретические основы и, в частности, факторы влияния учетного поведения сформулированы или разработаны недостаточно четко. Чтобы вывести гипотезы о бухгалтерском поведении в периоды, предшествующие неудаче, необходима компактная схема исследования. Таким образом, прежде всего, нужно более подробно рассмотреть обоснование управления доходами в периоды, предшествующие неудаче.
Методы управления доходами
В исследованиях обычно проводится различие между четырьмя различными категориями управления доходами посредством конкретных начислений, распределения расходов или перераспределения доходов, управления раскрытием информации и реальной деятельности.
Корректировки в конкретных счетах начислений, такие как резервы по сомнительным долгам, предоставляют руководителям широкую свободу усмотрения. Кроме того, руководители могут изменять бухгалтерские показатели, добавляя различные элементы затрат в различные центры затрат таким образом, что результаты распределения расходов могут привести к искажающим решениям.
В противном случае они могут перенести затраты, или доходы, с одного дочернего предприятия на другое, с целью оптимизации налогообложения. Добровольное раскрытие информации сигнализирует о намерениях заинтересованных сторон и, таким образом, раскрывает финансовые показатели в ином свете. Наконец, управление доходами может быть также результатом реальной деятельности.
В отличие от управления доходами по методу начисления, руководители всегда могут изменить нормальный ход деятельности, чтобы ввести в заблуждение, по крайней мере, некоторых заинтересованных лиц.
Управление реальными доходами - это любое новое контрактное соглашение или сделка, которая приводит к желаемому уровню доходов, например, за счет ценовых скидок для увеличения продаж или сокращения бюджета НИОКР.
Разработка моделей выявления доходов
Эмпирические данные в основном представлены количественными моделями обнаружения. Качественные модели часто очень обширны, а также не в состоянии измерить масштабы управления доходами. Тем не менее, они могут дать намек на направление управления доходами, обнаружив изменения в учетной политике. Кроме того, изменения в учетной политике могут содержать примечания о том, какие практические меры используются для определения величины прибыли.
В большинстве количественных эмпирических исследований для определения методов управления доходами используются совокупные неожиданные начисления. Это также относится к большинству исследований, посвященных управлению доходами потерпевших крах фирм. Первая модель была разработана Healy, которая в основном основана на общих суммах начислений, измеряемых как изменение неденежного оборотного капитала до уплаты налога на прибыль за вычетом общей суммы амортизационных отчислений.
Нормативные начисления определяются как дефлированные долгосрочные начисления. Это приводит к предположению о процессе случайного распределения, когда ожидаемые начисления за текущий год равны начислениям за последний год, и, таким образом, все изменения в начислениях носят дискреционный характер. Обычные начисления рассчитываются как разница между общей суммой начислений соответствующей фирмы и медианой конкретной отрасли.
Все эти модели исходят из того, что дискреционные начисления являются абсолютным сроком за эти периоды. Преимущество заключается в том, что эти модели не требуют длительных исследований временных рядов, но они, очевидно, могут привести к огромным ошибкам измерения, основанным на этом статическом представлении.
Один из полезных подходов к многопериодному обследованию заключается в учете того, что любое вмешательство в начисления в определенный момент времени приведет к обращению вспять в один из следующих периодов.
Такой новый подход мог бы более интенсивно рассматривать динамичный процесс и потенциально мог бы повысить статистическую эффективность моделей выявления нарушений при управлении доходами.