Проще всего рассчитать стоимость налога на патентной системе налогообложения с помощью сервиса ФНС, размещенного на официальном сайте налоговой службы.
Также можно рассчитать стоимость налога самостоятельно. При этом нужно учитывать:
- продолжительность налогового периода, на который выдается патент (от 1 до 12 месяцев);
- потенциально возможный годовой доход, установленный региональным законом для заявленного вида деятельности.
Спектр услуг, оказываемых предпринимателем в рамках заявленного вида деятельности, на расчет налога не влияет, поскольку определение потенциально возможного дохода по каждому виду услуг налоговым законодательством не предусмотрено.
Для определения расчета налога воспользуйтесь формулой:
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.51 НК.
Предприниматели вправе заявить вычет на покупку онлайн-касс. Максимальная величина такого вычета – 18 000 руб. Воспользоваться им вправе ИП, которые зарегистрировали ККТ в период с 1 февраля 2017 года по 1 июля 2019 года. Исключение – розничная торговля и общепит, им зарегистрировать кассу нужно было до 1 июля 2018 года.
Налог уменьшают затраты на оплату:
- ККТ;
- фискального накопителя;
- программного обеспечения;
Такой перечень затрат приведен в пункте 2.2 статьи 346.32 НК и письме Минфина от 05.02.2018 № 03-01-15/6379.
Если у ИП несколько патентов, применяйте вычет при расчете налога по любому из них. Когда сумма налога по одному патенту меньше вычета, его остаток перенесите на другой патент (письмо ФНС от 23.03.2018 № СД-4-3/5443). Например, расходы на покупку и установку онлайн-ККТ – 18 000 руб. При этом налог по одному патенту – 14 000 руб., а по второму – 12 000 руб. Максимальный вычет – 18 000 руб. (п. 1.1 ст. 346.51 НК). В этом случае сумму налога:
- по первому патенту – 0 руб. (14 000 – 18 000), остаток вычета – 4000 руб.;
- второму патенту – 8000 руб. (12 000 – 4000), остаток вычета – 0 руб.
Если предприниматель применил вычет, то должен сообщить об этом в инспекцию. Бланк и электронный формат уведомления утверждены приказом ФНС от 18.03.2019 № ММВ-7-3/138. В уведомлении укажите:
- Ф. И. О. и ИНН предпринимателя;
- номер и дату патента, в отношении которого заявляете вычет;
- модель и заводской номер ККТ;
- сумму расходов на ККТ.
Об этом – в статье 2 Закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ.
По строке 050 листа А уведомления отразите сумму расходов на покупку ККТ, но не более 18 000 руб. Если заполнили в уведомлении сразу несколько листов Б, строку 210 заполните только на последней странице листа Б. На предыдущих страницах по строке 210 ставьте прочерки. Об этом – в приказе ФНС от 18.03.2019 № ММВ-7-3/138.
Если в уведомлении есть недостоверные сведения, инспекторы потребуют уточнить его и заплатить налог полностью. Об этом вам сообщат в течение 20 рабочих дней с даты получения уведомления. Вычет можно заявить и после того, как заплатили налог. Излишне уплаченную сумму можно вернуть или зачесть. Такие правила в пункте 1.1 статьи 346.51 НК.
Налоговая ставка
Налоговая ставка – 6 процентов. Она установлена пунктом 1 статьи 346.50 НК.
Крым и г. Севастополь
В Крыму и Севастополе действует ставка 4 процента (ст. 3.1 Закона г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС, ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014). В обоих регионах эта льгота ничем не обусловлена и дана всем предпринимателям на патентной системе.
Право устанавливать пониженную налоговую ставку предоставлено властям Крыма и г. Севастополя нормами пункта 2 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.
Власти любого региона России вправе установить ставку 0 процентов (налоговые каникулы) для предпринимателей, которые:
- ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;
- впервые зарегистрировались после вступления в силу регионального нормативно-правового акта о введении нулевой ставки.
Если же бизнесмен закрыл ИП и после ввода налоговых каникул в регионе заново зарегистрировался, применять нулевую ставку он не вправе (письма Минфина от 12.07.2016 № 03-11-11/40882, от 26.01.2015 № 03-11-10/2204).
Конкретные виды деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, устанавливают субъекты РФ.
Перечень регионов РФ, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, приведен в таблице.
При этом региональные власти могут ввести ограничения на применение ставки 0 процентов. В частности, в виде:
- ограничения средней численности сотрудников;
- ограничения предельного размера доходов от реализации по льготному виду деятельности.
Ставку 0 процентов предприниматель вправе применять со дня своей регистрации непрерывно два налоговых периода в пределах двух календарных лет. И, по мнению финансового ведомства, применять льготу два года подряд можно и тогда, когда в конце первого года деятельности региональный закон о каникулах утратил силу. Ведь, как считают чиновники, формулировка в законе «настоящий закон действует по 31 декабря 2017 года» ограничивает именно срок действия закона, а не период действия нулевой ставки. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 13.08.2015 № 03-11-10/46827.
Когда предприниматель ведет несколько видов деятельности, один или несколько из которых попадают под ставку 0 процентов, он обязан организовать раздельный учет доходов.
Если бизнесмен нарушит условия применения ставки 0 процентов, то он обязан будет уплатить налог по ставке 6 процентов, а для предпринимателей Крыма (г. Севастополя) – по их региональной ставке.
Это следует из положений пункта 3 статьи 346.50, пункта 7 статьи 12 НК.
Установить нулевую ставку для предпринимателей на патенте региональные власти могут на любой период до 31 декабря 2020 года. С 1 января 2021 года льгота прекратит свое действие (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).
Потенциально возможный годовой доход
Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством. По общему правилу его утверждают на один год. Однако если регион не издаст закон с доходом на очередной год, то будет действовать его прежний размер (п. 2 ст. 346.48, п. 7 ст. 12 НК, письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-10/41274).
Совет: получать патент, который будет действовать с начала следующего года, лучше не раньше декабря текущего года. Только при таком варианте можно быть уверенным в том, что сумма налога, которую рассчитает инспекция, останется неизменной.
Дело в том, что региональные законы об изменении потенциально возможного годового дохода издают, как правило, в октябре-ноябре текущего года. Если до декабря новый закон не издан, это значит, что региональные власти решили оставить прежний размер дохода.
Предположим, предприниматель подал в инспекцию заявление на патент в октябре. Отказать в получении патента инспекция не вправе. Поэтому она выдаст ему документ, рассчитав налог исходя из действующего размера потенциального дохода. А в ноябре региональные власти издали закон, который увеличивает показатель дохода. В этом случае инспекция пересчитает налог в сторону увеличения и выдаст предпринимателю новый патент. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 27.01.2014 № 03-11-09/2884.
Список региональных законов, в которых можно посмотреть действующие размеры дохода, см. в таблице.
Установленные регионами потенциально возможные годовые доходы должны находиться в рамках максимального предела. Базовый уровень максимального дохода составляет 1 000 000 руб. Этот предельный размер подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.
В то же время по отдельным видам деятельности субъектам РФ дано право увеличивать верхний предел. Размер потенциально возможного годового дохода субъекты РФ могут устанавливать в зависимости от условий ведения деятельности. Например, в зависимости от численности сотрудников или места ведения деятельности.
Не более чем в пять раз регионы могут увеличивать верхний предел дохода по любому виду деятельности, если такая деятельность ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК).
Важно отметить, что при дифференциации потенциально возможный годовой доход, полученный расчетным путем, может превысить его предельный максимум. В такой ситуации налоговая инспекция должна рассчитать стоимость патента исходя из предельного дохода. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 30.09.2013 № 03-11-09/40318 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.11.2013 № ЕД-4-3/20206).
Такой порядок следует из положений пунктов 7, 8 и 9 статьи 346.43 НК.
Сроки и порядок уплаты налога
Порядок уплаты налога зависит от срока действия патента.
Если патент получен на срок до шести месяцев (т. е. на срок от одного до пяти месяцев включительно), перечислите его полную стоимость одним платежом не позднее срока окончания действия патента.
В отношении патентов, выданных на срок от 6 до 12 месяцев, налог уплачивайте в два этапа:
- первый платеж в размере 1/3 стоимости – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платеж на оставшуюся сумму – не позднее срока окончания действия патента. Если предприниматель прекратил деятельность раньше срока окончания действия патента – не позже даты прекращения такой деятельности, указанной в соответствующем заявлении.
Если предприниматель перечислит налог вовремя, налоговая инспекция выставит требование на уплату недоимки, пеней и штрафа.
Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.51 НК.
Для предпринимателей, которые применяли ставку 0 процентов, но утратили это право, предусмотрены специальные сроки уплаты налога. Независимо от длительности патента выплатить его полную стоимость нужно до конца срока его действия (п. 3 ст. 346.51 НК).
Ситуация: как уплачивать налог за патент, срок которого еще не истек, но предприниматель прекратил по нему деятельность
Патент оплатите пропорционально количеству календарных дней, в течение которых вели деятельность. То есть полную сумму налога перечислять в бюджет не нужно.
Налоговым периодом в данной ситуации будет промежуток времени с даты, когда патент начал действовать, и до того числа, когда предприниматель прекратил патентную деятельность. Такой день бизнесмен укажет в заявлении, которое надо подать в налоговую инспекцию в случае преждевременного прекращения деятельности на патенте (п. 8 ст. 346.45 НК). То есть налоговый период будет меньше того срока, на который был изначально выдан патент (п. 3 ст. 346.49 НК). А раз так, то сумму налога (стоимость патента) нужно пересчитать.
Если в результате пересчета оказалось, что предприниматель перечислил в бюджет лишнее, переплату можно вернуть или зачесть (п. 6 ст. 78 НК). Если вышло, что налог недоплатили, перечислите эту разницу в бюджет. Такие разъяснения – в письмах Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591).
Ответственность
Налоговые последствия и санкции за неуплату стоимости патента в срок зависят от того, когда предприниматель оформил патент:
- до 30 ноября 2016 года включительно;
- с 1 декабря 2016 года и позже.
Патент выдан по 30 ноября 2016 года включительно
Предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения. С начала того месяца, с которого был выдан патент, налоги придется пересчитать по общей системе. Исключение – случаи, когда предприниматель совмещал патентную систему с другим спецрежимом. Пеней и штрафа с неуплаченной (просроченной) стоимости патента не будет. Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК, пункта 17 статьи 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Патент выдан с 1 декабря 2016 года и позже
Неуплата (просрочка) стоимости патента – это не основание для «слета» с ПСН. Однако за такое нарушение налоговая инспекция может не только начислить пени (ст. 75 НК), но и оштрафовать предпринимателя. Это следует из статьи 122, пункта 6 статьи 346.45, пункта 2.1 статьи 346.51 НК, пункта 17 статьи 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина от 18.08.2017 № 03-11-09/53124.
Действия, если изменилось количество физических показателей
В процессе деятельности на патенте у предпринимателя может измениться количество физических показателей, от которых зависел размер налога. Причем как в большую, так и меньшую сторону. Повлияет ли это на сумму налога?
Так, если количество физических показателей стало меньше, пересчитывать патент и возвращать налог инспекция не станет. Таких положений налоговое законодательство не содержит. На это указано и в письме Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.
Заполнение платежного поручения
Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.
Реквизиты вашей инспекции для оформления платежного поручения можно узнать на сайте ФНС (https://service.nalog.ru/addrno.do). Заполнить платежное поручение можно при помощи сервиса на сайте ФНС (https://service.nalog.ru).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Особенности патентной системы налогообложения