Ограничение по времени при проведении контрольных мероприятий
Статья 94 НК РФ содержит ограничение, согласно которому запрещены мероприятия по изъятию для проверки документов в период с 22:00 до 6:00 часов утра. Налоговым кодексом РФ не предусмотрен временной интервал для осуществления осмотра. Однако, согласно существующей судебной практике, осмотр не должно производиться в ночное время.
Согласно п. 2 ст. 94 НК РФ, в вышеуказанный период нельзя осуществлять осмотр либо выемка документов и прочих предметов проверяемой стороны. Однако в ночное время разрешается составлять протоколы, содержащие в себе результаты проверки.
Привлечение эксперта или специалиста
Согласно ст. 96 НК РФ для того, чтобы проанализировать изъятое в ходе выемки программное обеспечение, допускается привлечение сторонних специалистов на договорной основе. Важно, чтобы специалисты не были заинтересованы в результате анализа. Договор на оказание услуг сторонних специалистов должен прикрепляться материалам проверки. В противном случае выводы по результатам анализа не будут иметь юридической силы и не могут являться доказательствами совершенного правонарушению.
Проверяющий орган также имеет право запрашивать проведение экспертизы в случаях, когда существуют основания полагать, что сделка между налогоплательщиком и контрагентом является фиктивной. Почерковедческая экспертиза проводится на основании ст. 95 НК РФ, в ходе нее эксперт может установить доказательство подлога при оформлении договорных документов. На время проведения экспертизы, такие документы изымаются у проверяемой стороны.
Налогоплательщик вправе заявлять отвод эксперту, если его незаинтересованность взывает сомнение. Кроме этого, эксперту могут задаваться вопросы в ходе проведения экспертизы. Если налогоплательщик не имел возможность реализовать данные права, проведение экспертизы может быть признана незаконной.
Последствия нарушения процедуры при мероприятиях налогового контроля
Ст. 101 НК РФ защищает налогоплательщика от использования против него доказательство, которые были добыты с нарушениями НК РФ.
До начала проведении мероприятий контроля, налоговые органы обязаны заранее уведомить проверяющую сторону о времени проведения проверки. Если налогоплательщику удастся доказать, что он не был уведомлен о дате и времени проводимой проверки, то результат такой проверки может быть признан недействительным. Также. Проверка будет признана незаконной, а ее результат – недействительным, если она была проведена без участия понятых.
Однако, не все нарушения со стороны налоговых органов могут привести к признанию проверки незаконной. Пересмотру подлежат результаты только тех проверок, в ходе которых будет доказано нарушение прав налогоплательщика на защиту.