Согласно Письма ФНС России от 6 марта 2018 г. № ЕД-4-2/4335@, полученные в ходе налоговой проверки доказательства должны содержать в себе ряд признаков:
- Относимость
- Допустимость
- Достоверность
- Достаточность
Совокупность данных признаков необходима для разрешения налогового правонарушения.
Истребование документов – действие, проводимое в ходе налоговой проверки. Статья 93 НК РФ гласит, что налогоплательщику передается требование о предоставлении документов.
Такое требование должно быть обоснованным. Основаниями для истребования документов считаются камеральные проверки, а также прочие мероприятия.
Однако, согласно выводам, содержащимся в Постановлении АС ДО от 15.05.2017 No Ф03-1232/2017, действия, в ходе которых происходит передача документов, могут являться законными даже в тех ситуациях, когда они не содержат конкретных упоминаний о форме проводимой налоговой проверки.
Перечень запрашиваемых документов указывается в свободной форме, обязательным условием является указание наименования запрашиваемого документа, а также даты его заключения . Также, при составлении запроса, у проверяющей стороны есть право указать признаки документа (к примеру, договоры с конкретным юридическим лицом за определенный период). А представляющая стороны при этом должна передать для проверки все имеющиеся договоры за требуемый период времени, заключенные с интересующим налоговую юр. лицом.
В связи с тем, что на момент передачи требования, налоговый орган не владеет исчерпывающими сведениями о видах и датах заключения документов, то данный орган не может указывать в требовании конкретное наименование каждого истребованного документа, их реквизиты и количество (согласно Постановления АС ЗСО от 20.02.2017 No Ф04-6998/2017).
Должностные лица налогового органа вправе самостоятельно определять, какие документы должен представить налогоплательщик в ходе налоговой проверки. Действия, при которых налогоплательщик отказывается представлять требуемые документы, ссылаясь на несоответствие типа запрашиваемых документов и причинах проверки, считаются незаконными.
Проверяемое лицо может быть оштрафовано по ст.126 НК РФ, если оно отказывает в предоставлении документов, когда требование о предоставлении имеют признаки, идентифицирующие запрашиваемые документы. Правомерность штрафных санкций при этом подтверждается Постановлением АС СКО от 22.02.2017 No Ф08-500/2017.
Штраф, однако, можно обжаловать, если на момент проверки документы не составлялись и не имелись у проверяемой стороны.
В следующей статье мы расскажем вам про полномочия налоговых органов при проведении выемки предметов и документов. Далее можно прочитать по ссылке